Статья 187. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения НК РБ

1. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных настоящей статьей.
2. Доходом, полученным в иностранном государстве, признается доход (выручка) белорусской организации, который в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями облагается налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.
3. Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, если иное не установлено частями второй и третьей настоящего пункта.
Если в отсутствие документов, указанных в частях первой и третьей пункта 5 настоящей статьи, зачет осуществляется на основании справки (иного документа), указанной в части второй пункта 5 настоящей статьи, форма которой содержит дату исчисления (удержания) налога налоговым агентом и не включает дату уплаты налога, то уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату исчисления (удержания) налога налоговым агентом.
Если справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства не содержит сведения о дате исчисления (удержания) налога или дате уплаты налога в иностранном государстве и у плательщика отсутствуют документы, указанные в части третьей подпункта 3.4 пункта 3 статьи 175 настоящего Кодекса, то уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на последний календарный день отчетного периода, за который указанным налоговым органом (иной компетентной службой) иностранного государства подтверждается уплата налога.
4. Зачет осуществляется в том налоговом периоде, в котором белорусской организацией представлена в налоговый орган по месту постановки на учет справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающая факт уплаты этой суммы налога в этом государстве, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.
Если справка представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога отражается в ней либо в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором такая справка представлена.
5. В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.
Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов), если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
При отсутствии у плательщика справки налогового органа иностранного государства (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) плательщик вправе для целей настоящей статьи применять документы, указанные в части третьей подпункта 3.4 пункта 3 статьи 175 настоящего Кодекса.
Если справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства не содержит название вида дохода, и (или) размер объекта налогообложения (налоговой базы), и (или) ставку налога, то в целях осуществления зачета дополнительно к такой справке (иному документу) во внимание могут приниматься содержащие такие сведения договор (или иной документ), первичные учетные документы, пояснения налогового агента. Копии таких документов подлежат представлению плательщиком в налоговый орган, если это будет определено уведомлением, запросом, требованием налогового органа.
Если в налоговом периоде белорусская организация и (или) ее филиал (филиалы), исполняющий налоговые обязательства белорусской организации, осуществляют за пределами Республики Беларусь деятельность, которая в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения составляет единое постоянное представительство, то таким плательщиком зачет налога на прибыль (доход), уплаченного в иностранном государстве, осуществляется с учетом следующих особенностей.
Когда сведения, указанные в справке (ином документе), подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве от осуществления такой деятельности, не содержат данные о налоговой базе и сумме налога на прибыль (доход), относящиеся к белорусской организации и к каждому из ее филиалов, то такая сумма налога на прибыль (доход) подлежит для целей зачета распределению между белорусской организацией и каждым из ее филиалов в порядке, установленном частями седьмой и восьмой настоящего пункта.
Распределение суммы налога на прибыль (доход) осуществляется пропорционально сумме прибыли (дохода) белорусской организации от деятельности за пределами Республики Беларусь и суммам прибыли (дохода) от осуществления деятельности за пределами Республики Беларусь каждого из ее филиалов за налоговый (отчетный) период, соответствующий периоду, в отношении которого получена справка (иной документ), подтверждающая уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве.
Суммы налога на прибыль (доход), распределенные между белорусской организацией и ее филиалами, подлежат отражению в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль:
белорусской организацией – в сумме налога, относящейся к такой организации, а также в суммах, относящихся к каждому из ее филиалов;
каждым филиалом белорусской организации – в сумме, относящейся к нему.
Вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль, в которой отражены распределенные суммы налога на прибыль (доход), в налоговый орган по месту постановки на учет белорусская организация представляет справку (иной документ), подтверждающую уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, филиал – копию такой справки (иного документа).
6. Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве:
производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода;
не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;
не может превышать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
7. Факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения удостоверяется справкой.
Справка выдается по установленной форме налоговым органом по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения, содержащего наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, при наличии сведений – вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве.
Положения настоящего пункта применяются также при заверении справки по форме, установленной в иностранном государстве.
При обращении в налоговый орган за заверением справки по форме, установленной в иностранном государстве, предназначенной для возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении, представляемом для получения справки, плательщиком указываются (при наличии информации) вид и размер дохода, полученного от источников в иностранном государстве.
ГЛАВА 17
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО