Статья 92. Метод сопоставимых рыночных цен НК РБ

1. Метод сопоставимых рыночных цен заключается в сопоставлении цены в анализируемой сделке с диапазоном рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках.
Диапазон рыночных цен может быть сформирован из цен, рассчитанных с применением корректировок к ценам сопоставимых сделок.
Сопоставление цены анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен проводится на основании информации о ценах, сложившихся до даты совершения анализируемой сделки. При этом выбираются даты, ближайшие к анализируемой сделке.
При отсутствии информации о сопоставимых сделках в проверяемом налоговом периоде и наличии такой информации за иные налоговые периоды, предшествующие проверяемому налоговому периоду, принимаются данные о рыночных ценах за такие предшествующие налоговые периоды с их корректировкой на индексы цен, определяемые Национальным статистическим комитетом, или на изменение официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком по отношению к другим валютам.
Сопоставление цены анализируемой сделки по предоставлению (получению) кредита (займа) с диапазоном рыночных цен проводится при предоставлении (получении) кредита (займа), части (транша) кредита (займа), внесении изменений в заключенный договор анализируемого кредита (займа), предусматривающих корректировку размера процентов (суммы дохода), изменение условий, влияющих на размер ставки процентов (суммы дохода) по кредиту (займу), если иное не установлено пунктом 4-2 настоящей статьи.
В случае предоставления (получения) кредита (займа) частями (траншами) срок возврата суммы кредита (займа) определяется для каждой части (транша) кредита (займа) со дня предоставления (получения) части (транша) кредита (займа) до дня возврата суммы кредита (займа).
2. Для применения метода сопоставимых рыночных цен возможно использование информации о сделке, совершенной плательщиком, при условии, что она сопоставима с анализируемой сделкой.
3. В случае совершения анализируемой сделки на основании форвардного или фьючерсного контракта сопоставление цен проводится на основании информации о форвардных или фьючерсных ценах на дату, ближайшую к дате заключения соответствующего форвардного или фьючерсного контракта.
4. При использовании биржевых котировок диапазон рыночных цен определяется на основании цен сделок, предметом которых являются идентичные (при их отсутствии – однородные) товары, зарегистрированных соответствующей биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации соответствующей биржи. Диапазоном рыночных цен признается интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированных биржей, на дату совершения анализируемой сделки.
Диапазон рыночных цен определяется на дату совершения анализируемой сделки (при отсутствии торгов в этот день – на дату, ближайшую к дате совершения анализируемой сделки). При определении диапазона рыночных цен на основе биржевых котировок производятся корректировки различий коммерческих и (или) финансовых условий сделок:
в расходах, необходимых для доставки товаров на соответствующий рынок;
в расходах на уплату вывозных таможенных пошлин;
в условиях платежа;
в вознаграждении торгового брокера (комиссионера или агента) за осуществление им торгово-посреднических функций.
Если условиями контракта на реализацию товаров предусмотрено применение котировального периода, то цена на биржевые и небиржевые товары, цены на которые привязаны к котировкам на биржевые товары, определяется с учетом такого котировального периода, продолжительность которого не может превышать тридцать календарных дней, как среднеарифметическое значение ежедневных котировок за котировальный период с учетом дифференциала.
4-1. При использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (диапазонах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), ценные бумаги, производные финансовые инструменты, о доходности по операциям с ценными бумагами, о ставке процентов (сумме дохода) по кредитам (займам) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен по валютно-обменным операциям, сделкам с драгоценными металлами, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, кредитам (займам) минимальным и максимальным значениями диапазона рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
4-2. В случаях, когда в сделке по предоставлению (получению) займа срок возврата займа договором займа не установлен или определен моментом востребования, для определения рыночной цены такой анализируемой сделки минимальным значением диапазона рыночных цен признаются следующие соответствующие ставки процентов, уменьшенные на 20 процентов, а максимальным значением диапазона рыночных цен признаются такие ставки процентов, увеличенные на 20 процентов:
RUONIA (овернайт) – для займа в российских рублях;
ESTR (овернайт) – для займа в евро;
SHIBOR (овернайт) – для займа в китайских юанях;
SOFR (овернайт) – для займа в долларах США;
SONIA (овернайт) – для займа в фунтах стерлингов;
SARON (овернайт) – для займа в швейцарских франках;
ставка рефинансирования (ключевая, иная аналогичная), установленная иностранным банком, выполняющим функции центрального банка страны, – для займа, предоставленного в иных иностранных валютах, не указанных в абзацах втором–седьмом настоящей части.
В случаях, указанных в части первой настоящего пункта, для определения рыночной цены анализируемой сделки для займа, предоставленного в белорусских рублях, минимальным значением диапазона рыночных цен признается уменьшенная на 50 процентов ставка рефинансирования, установленная Национальным банком, для займа, полученного в белорусских рублях, максимальным значением диапазона рыночных цен признается увеличенная на 20 процентов ставка рефинансирования, установленная Национальным банком.
В отношении займа, по которому ставка процентов является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия договора займа, под ставкой процентов, указанной в абзацах втором–восьмом части первой и части второй настоящего пункта, понимается соответствующая ставка процентов, действовавшая на дату заключения договора займа.
В отношении займа, не указанного в части третьей настоящего пункта, под ставкой процентов, указанной в абзацах втором–восьмом части первой и части второй настоящего пункта, понимается соответствующая ставка процентов, действующая на дату признания процентов доходами в соответствии с пунктом 2 статьи 174 или затратами (расходами) согласно пункту 3 статьи 169, пункту 2 статьи 175 настоящего Кодекса.
При возврате указанного в частях первой и второй настоящего пункта займа, его части (транша) проводится сопоставление цены анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен, сложившихся в месяце предоставления займа, его части (транша), исходя из фактического срока предоставления займа, его части (транша).
Положения частей первой–четвертой настоящего пункта применяются также в отношении сделки по предоставлению (получению) займа в случае отсутствия информации о сделках с сопоставимыми с анализируемой сделкой сроком, на который предоставляется заем, видом валюты.
5. Если цена анализируемой сделки находится в пределах диапазона рыночных цен, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.
Если цена анализируемой сделки меньше минимального значения диапазона рыночных цен, для целей налогообложения рыночной ценой признается цена, которая соответствует минимальному значению диапазона рыночных цен.
Если цена анализируемой сделки превышает максимальное значение диапазона рыночных цен, для целей налогообложения рыночной ценой признается цена, которая соответствует максимальному значению диапазона рыночных цен.
6. При наличии информации только об одной сопоставимой сделке цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значениями рыночной цены, когда коммерческие и (или) финансовые условия данной сделки сопоставимы с условиями анализируемой сделки либо с помощью корректировок обеспечена сопоставимость таких условий, а также при условии, что продавец (поставщик) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сопоставимой сделке не занимает доминирующее положение на рынке этих идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
7. В случае применения метода сопоставимых рыночных цен корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка в соответствии с пунктом 5 статьи 87 настоящего Кодекса производится не позднее отчетного периода налога на прибыль (за исключением сделок, совершенных в четвертом календарном квартале текущего налогового периода, корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка по которым производится за соответствующий налоговый период), следующего за отчетным периодом, в котором совершена анализируемая сделка. По сделкам, которые стали подлежать контролю соответствия рыночным ценам в связи с наступлением условий, определенных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса, указанная корректировка производится не позднее отчетного периода налога на прибыль (за исключением сделок, совершенных в четвертом календарном квартале текущего налогового периода, корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка по которым производится за соответствующий налоговый период), следующего за отчетным периодом, в котором такие сделки признаются анализируемыми сделками.