Категории: Налоговый кодекс Республики Беларусь

1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется:
нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода;
по всем оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (за исключением освобождаемых от налогообложения), момент фактической реализации которых приходится на соответствующий отчетный период, и по всем изменениям налоговой базы (за исключением освобождаемой от налогообложения) в соответствующем отчетном периоде.
Общая исчисленная сумма налога на добавленную стоимость по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде определяется путем сложения сумм, исчисленных отдельно по каждой операции в порядке, установленном настоящей статьей.
2. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки по следующей формуле:
НДСисч = НБ x Ст,
где:   НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога.
В отдельных случаях, когда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:
НДСисч = НБ x Ст / (100 + Ст),
где:   НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога.
К отдельным случаям относится в том числе исчисление налога на добавленную стоимость:
с сумм увеличения налоговой базы;
при реализации товаров, имущественных прав, налоговая база по которым определяется как положительная разница между ценой их реализации и ценой их приобретения;
при реализации основных средств (за исключением основных средств, налоговая база при реализации которых определяется согласно части первой и абзацу третьему части второй подпункта 42.3 пункта 42 статьи 120 настоящего Кодекса) и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже их остаточной стоимости;
при реализации приобретенных на стороне товаров (за исключением товаров, налоговая база при реализации которых определяется согласно части первой подпункта 42.1, части первой и абзацу третьему части второй подпункта 42.2 пункта 42 статьи 120 настоящего Кодекса), имущественных прав по ценам ниже цены их приобретения;
при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости;
при необоснованном применении освобождения от налогообложения;
при неподтверждении обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов.
3. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная:
в соответствии с настоящей статьей, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном статьей 130 настоящего Кодекса;
с сумм увеличения налоговой базы согласно пункту 4 статьи 120 настоящего Кодекса, не предъявляется плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В случае выделения продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах налога на добавленную стоимость в сумме меньшей, чем установлено в настоящей главе, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной статьей 122 настоящего Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в пункте 1 статьи 385 и пункте 1 статьи 386 настоящего Кодекса, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй настоящего пункта, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь и осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе таких договоров, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в пункте 1 статьи 385 и пункте 1 статьи 386 настоящего Кодекса, заключенных с указанными иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности. Данное положение распространяется и на плательщиков, указанных в пункте 4 статьи 114 настоящего Кодекса.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
5. Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость.
Особенность исчисления налога на добавленную стоимость, установленная частью первой настоящего пункта, не применяется при увеличении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 120 настоящего Кодекса.
Расчет налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам заполняется по установленной форме и в установленном порядке.
При отсутствии отдельного учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в пункте 3 статьи 122 настоящего Кодекса.
При безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог на добавленную стоимость с учетом особенностей, установленных частью первой настоящего пункта, исчисление налога на добавленную стоимость:
производится исходя из ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога на добавленную стоимость, указанных такими плательщиками в порядке, установленном частью второй пункта 4 статьи 130 настоящего Кодекса;
может производиться исходя из ставки налога на добавленную стоимость, установленной пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса.
6. При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется:
в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;
в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;
в отношении объектов аренды (предметов лизинга), момент сдачи (передачи) которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), определяемый в соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 121 настоящего Кодекса, наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;
в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с пунктом 4 статьи 120 настоящего Кодекса, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

1. При изменении размера оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в сторону уменьшения (увеличения) после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается (увеличивается) оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пунктами 2–5 настоящей статьи, в случаях:
полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость;
отказа от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;
уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. У продавцов увеличиваются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав того отчетного периода, в котором продавец и покупатель согласовали в установленном порядке увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
3. У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выполняются в совокупности следующие условия:
покупателем произведен возврат товаров, продавцом и покупателем согласованы в установленном порядке отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;
выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств.
4. Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в следующем порядке, если иное не установлено пунктом 5 настоящей статьи:
4.1. при неподписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходятся установленные пунктом 1 настоящей статьи случаи, обороты по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца не уменьшаются;
4.2. при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходятся установленные пунктом 1 настоящей статьи случаи, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца:
либо того отчетного периода, на который приходятся установленные пунктом 1 настоящей статьи случаи;
либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура;
4.3. при подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры после представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходятся установленные пунктом 1 настоящей статьи случаи, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость продавца:
либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписании покупателем дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры;
либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура;
4.4. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура, изменения в части уменьшения оборотов по реализации продавец вправе внести в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период.
5. В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения продавцом особого режима налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость и оборот по реализации которых учитывался им при определении налоговой базы в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, изменения в части корректировки оборотов по реализации, установленной пунктом 1 настоящей статьи, вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за такой предшествующий налоговый период при выполнении в совокупности условий, определенных пунктом 3 настоящей статьи.
Положения части первой настоящего пункта подлежат применению также продавцом – индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том периоде, в котором произведены возврат товаров, отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
6. В случае уценки и (или) списания не реализованных по розничным ценам юридическими лицами, осуществляющими торговлю на территории Республики Беларусь, и организациями связи в установленные договором сроки тиражей периодических печатных средств массовой информации, которые в соответствии с условиями договора не подлежат возврату и расчеты за которые не производятся, на сумму оборота по реализации этих периодических печатных средств массовой информации у юридических лиц, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации (продавцов), уменьшаются обороты по реализации, если выполняются в совокупности следующие условия:
произведены уценка и (или) списание не реализованных по розничным ценам периодических печатных средств массовой информации;
выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем (юридическое лицо, осуществляющее торговлю на территории Республики Беларусь, и организация связи) электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью.
Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения оборота по реализации периодических печатных средств массовой информации применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи.
7. Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы:
7.1. подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если иное не установлено подпунктом 7.2 настоящего пункта;
7.2. не подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если:
7.2.1. излишне предъявленная сумма налога на добавленную стоимость, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, исправлена на основании в совокупности следующих документов:
актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем;
дополнительных (исправленных) электронных счетов-фактур, выставленных продавцом и подписанных покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленные продавцом электронные счета-фактуры были подписаны покупателем электронной цифровой подписью.
Отражение продавцом в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения исчисленной суммы налога на добавленную стоимость применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, и к дате подписания акта сверки расчетов производится в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 4 настоящей статьи;
7.2.2. покупателем товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом излишне предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, является:
налогоплательщик иностранного государства;
физическое лицо Республики Беларусь, не выступающее индивидуальным предпринимателем на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав.
8. Положения пункта 7 настоящей статьи:
8.1. распространяются также на:
8.1.1. комиссионеров (поверенных) и иных аналогичных лиц, приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и излишне предъявляющих суммы налога на добавленную стоимость к возмещению комитентам (доверителям) и иным аналогичным лицам;
8.1.2. организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих особые режимы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость и излишне предъявляющих суммы налога на добавленную стоимость, в том числе независимо от положений подпункта 1.2 пункта 1 статьи 326 настоящего Кодекса;
8.1.3. индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и излишне предъявляющих суммы налога на добавленную стоимость, в том числе независимо от положений части второй статьи 112 настоящего Кодекса;
8.1.4. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость либо не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с законодательством, по которым продавцом предъявлена сумма налога на добавленную стоимость покупателям;
8.1.5. обороты по возврату покупателем продавцу тары, признанной возвратной согласно части второй подпункта 1.1.7 пункта 1 статьи 115 настоящего Кодекса;
8.2. не применяются:
8.2.1. при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица в случаях, когда по ним не производится исчисление налога на добавленную стоимость;
8.2.2. покупателем при возврате товара по цене приобретения с налогом на добавленную стоимость продавцу товара.
9. На суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, на основании судебного постановления налоговая база уменьшается, если ранее на указанные суммы санкций налоговая база была увеличена в соответствии с подпунктом 4.2 пункта 4, частью второй пункта 39 статьи 120 настоящего Кодекса.
Отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров определяется на:
дату вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении;
дату заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения;
дату вынесения судебного постановления.
Изменения в части уменьшения налоговой базы, установленного частью первой настоящего пункта, вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за:
отчетный период, на который приходится отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, если иное не установлено настоящей частью;
прошлый налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров налоговая база была увеличена в соответствии с подпунктом 4.2 пункта 4, частью второй пункта 39 статьи 120 настоящего Кодекса, – если отмена (полностью или частично) сумм санкций приходится на текущий налоговый период, по итогам которого сумма требуемого уменьшения налоговой базы может превышать сумму налоговой базы за этот текущий налоговый период либо возможная для уменьшения налоговая база за этот текущий налоговый период отсутствует.

1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик в цене (тарифе) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по розничным ценам, если в эти цены уже включен налог на добавленную стоимость.
2. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав.
3. В электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой.
4. При реализации товаров по розничным ценам, включающим налог на добавленную стоимость, плательщики, реализующие такие товары, по требованию покупателей обязаны указывать фактическую ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость:
в первичных учетных документах на отгрузку товаров в случае, если реализация товаров осуществляется без использования кассового оборудования;
в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость указаны в качестве реквизита платежного документа;
путем выделения фактической ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и суммы налога на добавленную стоимость с заверением штампом (вправе – печатью) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) – в случаях, если в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указаны в качестве реквизита платежного документа.
Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 настоящего Кодекса, вместо фактической ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца:
в первичных учетных документах на отгрузку товаров в случаях, если реализация товаров осуществляется без использования кассового оборудования;
путем выделения ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога на добавленную стоимость с заверением штампом (вправе – печатью) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) – в случае, если в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указаны в качестве реквизита платежного документа.
5. Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по судебному постановлению в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей вправе указывать самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога на добавленную стоимость и по требованию покупателей обязаны выставить электронный счет-фактуру.
Самостоятельное выделение сумм налога на добавленную стоимость в документах и их указание в электронном счете-фактуре производятся по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества.
6. Организации по освобождаемым от налога на добавленную стоимость и (или) не признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость товарам (работам, услугам), имущественным правам, индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения и (или) особые режимы налогообложения, а также организации, применяющие особые режимы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав:
налог на добавленную стоимость не исчисляют;
электронные счета-фактуры выставляют (направляют) в случаях, установленных статьей 131 настоящего Кодекса;
первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляют (выписывают) без выделения сумм налога на добавленную стоимость и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп «Без НДС», а при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1.16 и 1.20 пункта 1 статьи 118 настоящего Кодекса, делается соответствующая запись.
7. Выделение сумм налога на добавленную стоимость участникам (членам) организаций при предъявлении к возмещению в соответствии с подпунктом 2.12.1 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса стоимости приобретенных (выполненных, оказанных) работ (услуг) производится при указании в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах таким организациям сумм налога на добавленную стоимость продавцами этих работ (услуг).
8. Выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором (лизингополучателем) арендодателю (лизингодателю) сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подпунктом 2.12.2 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса производится:
при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору (лизингополучателю) этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах;
при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 9.3 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса.
Выделение ссудодателем ссудополучателю сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подпунктом 2.20.2 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса производится:
при указании соответственно ссудодателю этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах;
при исчислении налога на добавленную стоимость ссудодателем в соответствии с подпунктом 9.4 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса.
9. При реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные:
комитентом (доверителем) в случае, если комитент (доверитель) является плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, при условии указания комитентом (доверителем) этих сумм налога на добавленную стоимость для комиссионеров (поверенных) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах комитента (доверителя);
комиссионером (поверенным) в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, при условии выставления комиссионером (поверенным) электронных счетов-фактур покупателям на основании электронного счета-фактуры, направленного комиссионером (поверенным) согласно подпункту 8.7 пункта 8 или подпункту 9.1 пункта 9 статьи 131 настоящего Кодекса.
9-1. Выделение комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю) сумм налога на добавленную стоимость по расходам, возмещаемым комитентом (доверителем) в соответствии с подпунктом 2.12.4 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса, производится при указании в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах комиссионеру (поверенному) этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.
10. Выделение продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных услуг в соответствии с подпунктом 2.12.3 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса производится при указании продавцу товаров этих сумм налога на добавленную стоимость плательщиками, оказывающими данные услуги, в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах.
11. Выделение экспедитором клиенту по договору транспортной экспедиции сумм налога на добавленную стоимость по расходам, возмещаемым клиентом в соответствии с подпунктом 2.12.5 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса, производится при указании в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах экспедитору этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.
12. При ведении заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта заказчиком (застройщиком) в пределах суммы договора с третьим лицом (в том числе дольщиком) выделяются суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным (ввезенным), произведенным (выполненным, оказанным) заказчиком (застройщиком) для ведения строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика).
Выделение заказчиком (застройщиком) сумм налога на добавленную стоимость третьему лицу (в том числе дольщику) производится при:
указании заказчику (застройщику) этих сумм налога на добавленную стоимость в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцами таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;
уплате этих сумм налога на добавленную стоимость заказчиком (застройщиком) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
исчислении заказчиком (застройщиком) и перечислении в бюджет этих сумм налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
исчислении заказчиком (застройщиком) налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), произведенным (выполненным, оказанным) заказчиком (застройщиком) собственными силами при ведении заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков).
13. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ходе доверительного управления имуществом согласно договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) доверительный управляющий в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, применяемых при реализации (отгрузке) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящей статьей.

1. Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для:
всех плательщиков, если иное не установлено настоящей статьей, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящей главой;
плательщиков, обязанных согласно пункту 1 статьи 97 настоящего Кодекса информировать налоговый орган о совершенных ими сделках.
Создание (в том числе заполнение), выставление (направление), получение, подписание и хранение электронного счета-фактуры осуществляется в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам.
Электронный документооборот электронных счетов-фактур между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее в настоящей главе – Портал), являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам.
Электронный счет-фактура по установленным Министерством по налогам и сборам форме и формату создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком. Электронный счет-фактура является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы.
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь.
2. Плательщики, указанные в абзацах втором–пятом части первой статьи 112 настоящего Кодекса, обязаны создать электронные счета-фактуры, если иное не установлено настоящей статьей, в том числе:
2.1. по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость;
2.2. по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, но подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;
2.3. при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
2.4. при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса при реализации на территории товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
2.5. при передаче налоговых вычетов в соответствии со статьей 133 настоящего Кодекса;
2.6. при предъявлении (выделении) сумм налога на добавленную стоимость покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном статьей 130 настоящего Кодекса;
2.7. в иных случаях, установленных настоящей статьей и пунктом 1 статьи 97 настоящего Кодекса.
3. Электронный счет-фактура не создается, если иное не установлено пунктом 1 статьи 97 настоящего Кодекса:
3.1. банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь при реализации операций, указанных в подпункте 1.37 пункта 1 статьи 118 настоящего Кодекса;
3.2. плательщиками, указанными в статье 385 настоящего Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3.3. плательщиками, указанными в статье 386 настоящего Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае выполнения ими условий, установленных указанной статьей;
3.4. крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 384 настоящего Кодекса, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
3.5. при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3.6. при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными или налоговыми органами при ввозе товаров;
3.7. при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
3.8. по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 17 и 18 настоящей статьи) и не подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;
3.9. при реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подпункте 1.40 пункта 1 статьи 118 настоящего Кодекса;
3.10. при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;
3.11. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю);
3.12. при реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц и состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь согласно подпункту 1.7 пункта 1 статьи 70 настоящего Кодекса;
3.13. при реализации услуг по перевозке между организациями, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу в соответствии с пунктом 35 статьи 120 настоящего Кодекса;
3.14. при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно подпункту 4.1.2 пункта 4 статьи 134 настоящего Кодекса.
4. Плательщик, если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, обязан в порядке, установленном настоящей статьей, в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в случаях, установленных настоящей статьей, направить на Портал электронный счет-фактуру.
5. Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со статьей 121 настоящего Кодекса, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен настоящей статьей.
В случае, если по истечении срока, установленного частью первой настоящего пункта:
не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то электронный счет-фактура выставляется не позднее трех рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется не позднее трех рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Электронный счет-фактура в отношении оборотов по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 2.12 и (или) 2.20.2 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса, а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подпунктами 25.1 и 25.2 пункта 25 статьи 133 настоящего Кодекса, выставляется не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов).
В случае, если по истечении срока, установленного частью третьей настоящего пункта, отсутствуют оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется не позднее трех рабочих дней с даты оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих передачу возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При налогообложении плательщиком оборотов по возмещению в соответствии с подпунктами 9.3 и 9.4 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса электронные счета-фактуры выставляются в срок, установленный частями третьей и четвертой настоящего пункта.
6. Покупатели, приобретающие товары по розничным ценам у продавцов, указавших в первичных учетных документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость согласно пункту 4 статьи 130 настоящего Кодекса, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров электронных счетов-фактур, если с даты выписки первичных учетных документов, указанных в пункте 4 статьи 130 настоящего Кодекса, не истекло тридцать календарных дней.
Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) электронных счетов-фактур, если с даты выписки (выдачи) указанных в настоящей части документов не истекло тридцать календарных дней.
Продавцы обязаны выставить электронные счета-фактуры указанным в частях первой и второй настоящего пункта покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении электронных счетов-фактур, заявленное покупателем в срок, установленный соответственно частями первой и второй настоящего пункта. В электронных счетах-фактурах указываются ставка и сумма налога на добавленную стоимость исходя из документов, указанных соответственно в частях первой и второй настоящего пункта.
При неоднократной выписке (выдаче) продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым в соответствии с частью второй настоящего пункта покупателем, приобретавшим товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, заявлено требование о выставлении электронных счетов-фактур, допускаются создание и выставление продавцом одного итогового электронного счета-фактуры в адрес такого покупателя.
6-1. Покупатель, приобретающий товар, включенный в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами – членами Евразийского экономического союза, и (или) в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, через подотчетных лиц у продавца, указавшего в платежном документе, формируемом кассовым оборудованием, в документе, применяемом при реализации такого товара, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в его адрес продавцом этого товара электронного счета-фактуры, если с даты выписки (выдачи) указанных в настоящей части документов не истекло тридцать календарных дней.
Продавец, указанный в части первой настоящего пункта, обязан выставить электронный счет-фактуру покупателю, указанному в части первой настоящего пункта, при условии подписания покупателем товарно-транспортной или товарной накладной в виде электронного документа, созданной, переданной и полученной в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении электронного счета-фактуры, заявленное покупателем в срок, установленный частью первой настоящего пункта. В электронных счетах-фактурах указываются ставка и сумма налога на добавленную стоимость исходя из документов, указанных в части первой настоящего пункта.
7. По деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения электронный счет-фактура выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации.
По деятельности ликвидируемой организации электронный счет-фактура выставляется (направляется) такой организацией не позднее десяти рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса.
В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала, исполняющего налоговые обязанности такой организации, а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала по исполнению налоговых обязательств этой организации, электронный счет-фактура выставляется (направляется) таким филиалом не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства).
Покупатели, указанные в частях первой–третьей настоящего пункта, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым электронные счета-фактуры не получены до принятия решения об их ликвидации (реорганизации), обязаны заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав электронных счетов-фактур с указанием в таком требовании даты их ликвидации (реорганизации). Продавцы обязаны выставить электронные счета-фактуры таким покупателям до даты ликвидации (реорганизации), указанной в полученном требовании о выставлении ими электронных счетов-фактур.
Под датой реорганизации для целей настоящего пункта понимается дата, на которую приходится соответственно:
дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации;
дата государственной регистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения.
8. Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено настоящим пунктом), при:
8.1. реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;
8.2. реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) процентов в соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 122 настоящего Кодекса;
8.3. реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств.
При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным пунктом 5 статьи 123 настоящего Кодекса, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.
При реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с подпунктами 27.7 и 27.8 пункта 27 статьи 133 настоящего Кодекса, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным соответственно частью пятой подпункта 27.7, частями седьмой–девятой подпункта 27.8 пункта 27 статьи 133 настоящего Кодекса, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;
8.4. реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав:
коллегии адвокатов;
Белорусской нотариальной палате;
Национальному банку и его структурным подразделениям;
8.5. исключен;
8.6. реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда стоимость услуг, определяемая в виде разницы между суммой средств с учетом налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом налога на добавленную стоимость по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из суммы средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектной документацией на строительство объекта с учетом налога на добавленную стоимость, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта;
8.7. отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров.
Электронный счет-фактура создается по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с пунктом 29 статьи 121 настоящего Кодекса.
Положения настоящего подпункта подлежат применению также плательщиками, указанными в пункте 4 статьи 114 настоящего Кодекса;
8.8. реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям – физическим лицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением:
товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых указанное в абзаце первом настоящей части физическое лицо Республики Беларусь выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес согласно пункту 6 настоящей статьи;
товаров, по которым продавцом исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 5 статьи 128 настоящего Кодекса.
По товарам (работам, услугам), имущественным правам, указанным в части первой настоящего подпункта, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается:
общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общая сумма исчисленного налога на добавленную стоимость (в случае, если плательщиком не были выставлены электронные счета-фактуры в адрес покупателей по их требованию);
общая сумма освобождаемого от налогообложения оборота по реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период (при его наличии);
разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены электронные счета-фактуры в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного налога на добавленную стоимость и общей суммой налога на добавленную стоимость, на которую плательщиком были выставлены электронные счета-фактуры в адрес покупателей по их требованию;
8.9. реализации физическим лицам, не выступающим индивидуальными предпринимателями, товаров, по которым исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 5 статьи 128 настоящего Кодекса, за исключением товаров, при приобретении которых указанное физическое лицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес согласно пункту 6 настоящей статьи.
По товарам, указанным в части первой настоящего подпункта, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и в котором указывается:
общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общая сумма исчисленного налога на добавленную стоимость (в случае, если плательщиком не были выставлены электронные счета-фактуры в адрес покупателей по их требованию);
разница, возникающая за отчетный период между общей суммой оборота по реализации и общей суммой оборота по реализации, на которую плательщиком были выставлены электронные счета-фактуры в адрес покупателей по их требованию, а также разница, возникающая за отчетный период между общей суммой исчисленного налога на добавленную стоимость и общей суммой налога на добавленную стоимость, на которую плательщиком были выставлены электронные счета-фактуры в адрес покупателей по их требованию;
8.10. увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с пунктом 4 статьи 120 настоящего Кодекса;
8.11. уменьшении налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 129 настоящего Кодекса.
На суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее:
20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходятся дата вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении, дата заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, дата вынесения судебного постановления, – в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость согласно абзацу второму части третьей пункта 9 статьи 129 настоящего Кодекса;
20 января текущего налогового периода – в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся согласно абзацу третьему части третьей пункта 9 статьи 129 настоящего Кодекса в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за прошлый налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров налоговая база была увеличена в соответствии с подпунктом 4.2 пункта 4 статьи 120 настоящего Кодекса.
9. Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при:
9.1. приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса.
Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с пунктом 29 статьи 121 настоящего Кодекса наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией (иностранным индивидуальным предпринимателем), не состоящей (не состоящим) на учете в налоговом органе Республики Беларусь;
9.2. ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза.
Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:
произведена уплата (зачет) налога на добавленную стоимость в установленный законодательством срок;
представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (далее в настоящей статье – заявление о ввозе товаров).
При уплате (зачете) налога на добавленную стоимость с нарушением установленного законодательством срока электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:
произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы налога на добавленную стоимость;
представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.
Допускается создание одного электронного счета-фактуры при ввозе товаров:
по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров;
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной и (или) разными датами по нескольким транспортным документам и отражены в одном заявлении о ввозе товаров;
9.3. ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.
Электронный счет-фактура создается и направляется на Портал:
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы налога на добавленную стоимость и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата налога на добавленную стоимость, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты налога на добавленную стоимость и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.
10. В случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры, плательщиком:
10.1. либо аннулируется ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактура.
Если ранее выставленный электронный счет-фактура был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием согласия электронной цифровой подписью покупателя;
10.2. либо выставляется (направляется) исправленный электронный счет-фактура, которым аннулируется ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактура.
Исправленный электронный счет-фактура должен содержать:
новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые;
ссылку на номер ранее выставленного (направленного) аннулируемого электронного счета-фактуры.
Если ранее выставленный электронный счет-фактура был подписан электронной цифровой подписью покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием электронной цифровой подписью покупателя исправленного электронного счета-фактуры, выставленного продавцом.
11. В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры.
Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:
при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные пунктом 6 статьи 129 настоящего Кодекса;
при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с пунктом 4 статьи 120 настоящего Кодекса;
при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абзацем вторым части второй пункта 8, частью второй пункта 9 статьи 120 настоящего Кодекса;
при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 7 статьи 129 настоящего Кодекса;
при возникновении оснований применения освобождения от налогообложения, ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) и (или) десять (10) процентов в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен налог на добавленную стоимость в большей сумме по ставкам в размере двадцать (20) или десять (10) процентов соответственно;
при уменьшении налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 129 настоящего Кодекса.
При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице:
с положительными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;
с отрицательными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.
При определении налоговой базы в порядке, установленном пунктом 42 статьи 120 настоящего Кодекса, составляется дополнительный электронный счет-фактура и направляется на Портал (без выставления его покупателю), в котором указываются положительная разница между налоговой базой, определенной согласно пункту 42 статьи 120 настоящего Кодекса, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.
12. В отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый электронный счет-фактура в соответствии с подпунктами 8.8 и 8.9 пункта 8 настоящей статьи, дополнительный электронный счет-фактура не выставляется при:
уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг);
частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг);
при увеличении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 120 настоящего Кодекса;
при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абзацем вторым части второй пункта 8, частью второй пункта 9 статьи 120 настоящего Кодекса.
Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг). Корректировка налоговой базы в соответствии с пунктом 4, абзацем вторым части второй пункта 8, частью второй пункта 9 статьи 120 и пунктом 9 статьи 129 настоящего Кодекса осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период:
при увеличении – отдельными строками на суммы увеличения;
при уменьшении – в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общей сумме исчисленного налога на добавленную стоимость.
13. Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, допускается в следующих случаях:
13.1. при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абзацем вторым части второй пункта 8, частью второй пункта 9 статьи

1. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:
1.1. предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
1.2. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
1.3. уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
2. Исключен.
3. Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость:
выделенная продавцом покупателю в электронных счетах-фактурах;
исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается:
сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза.
4. Если иное не установлено настоящей главой, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.
5. Налоговые вычеты производятся:
5.1. при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью;
5.2. при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – на основании следующих документов:
налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;
электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал;
5.3. при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза) – на основании следующих документов:
деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал;
5.4. при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза – на основании следующих документов:
налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость;
документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза;
электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал;
5.5. при приобретении транспортных услуг по перевозке пассажиров и багажа – на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих услуг, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью;
5.6. при приобретении по подписке печатных средств массовой информации – на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью;
5.7. при аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) – на основании электронных счетов-фактур, полученных от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) электронной цифровой подписью;
5.8. по товарам, приобретенным по розничным ценам с использованием кассового оборудования, – на основании следующих документов:
платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость указаны в качестве реквизита платежного документа;
платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, в которых плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, ставка и сумма налога на добавленную стоимость по требованию покупателя выделены в порядке, установленном пунктом 4 статьи 130 настоящего Кодекса, – в случае, если в таких документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указаны в качестве реквизита платежного документа;
электронных счетов-фактур, полученных от продавцов, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью.
6. Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;
дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
дата подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй настоящего пункта.
При подписании плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур:
не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;
после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур.
7. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
дата принятия к учету ввезенных товаров;
последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, – в случае ее представления в установленный законодательством срок;
дата представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, – в случае ее представления после установленного законодательством срока;
дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй настоящего пункта;
дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете;
дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
дата направления плательщиком электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй настоящего пункта.
При отражении в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, содержащей обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за этот отчетный период:
указанная сумма налога на добавленную стоимость уплачена в бюджет;
электронный счет-фактура направлен на Портал.
8. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
дата принятия к учету ввезенных товаров;
дата представления декларации на товары;
дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет;
дата выставления электронного счета-фактуры на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй настоящего пункта.
При направлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал:
не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;
после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и если дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после направления плательщиком электронного счета-фактуры на Портал.
9. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, за который в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса исчислены суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.
10. Положения настоящей статьи и статьи 133 настоящего Кодекса, определяющие порядок применения налоговых вычетов:
10.1. по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования;
10.2. комитентами и (или) доверителями, применяются также для консигнантов и иных аналогичных лиц;
10.3. комиссионерами и (или) поверенными, применяются также консигнаторами и иными аналогичными лицами.
11. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета налога на добавленную стоимость относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
12. Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
13. Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.
14. Индивидуальные предприниматели, а также организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы налога на добавленную стоимость:
уплаченные ими при ввозе товаров, если для индивидуальных предпринимателей не установлено иное подпунктом 22.17-1 пункта 22 статьи 205 настоящего Кодекса;
предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;
уплаченные ими в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, указанных в части первой настоящего пункта, в случае, когда при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав ими излишне предъявлен и исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 129 настоящего Кодекса.

1. Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом:
1.1. в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено подпунктом 1.2 настоящего пункта;
1.2. в полном объеме независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных пунктом 27 настоящей статьи, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.
2. Суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, за исключением случаев, установленных пунктом 3 настоящей статьи.
3. Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации:
3.1. товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.
Положения настоящего подпункта применяются также крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 384 настоящего Кодекса, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
3.2. товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая товары, реализуемые населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Евразийского экономического союза.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении оборотов по реализации:
товаров (работ, услуг), имущественных прав белорусскими организациями (филиалами юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
товаров, указанных в части первой подпункта 27.7 и (или) части первой подпункта 27.8 пункта 27 настоящей статьи, вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым произведен в полном объеме;
товаров при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь;
товаров, указанных в части второй пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса.
4. Суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации, указанным в подпункте 3.1 и части первой подпункта 3.2 пункта 3 настоящей статьи, определяются в порядке, установленном статьей 134 настоящего Кодекса.
5. Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость.
6. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты:
6.1. относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.
Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции, модернизации ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (по модернизации – с даты начала модернизации);
6.2. по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;
6.3. по созданию заказчиком, застройщиком, дольщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;
6.4. произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.
7. При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету:
в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам;
исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с пунктом 9 статьи 121 настоящего Кодекса.
8. Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в отношении:
товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), – лицом, осуществившим ввоз товара, в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам);
оплаченных при ввозе объектов аренды (предметов лизинга), приобретенных арендодателем (лизингодателем) за пределами Республики Беларусь, – арендодателем (лизингодателем).
При приобретении объектов аренды (предметов лизинга) у иностранных организаций и иностранных граждан уплаченные арендатором (лизингополучателем) при ввозе объектов аренды (предметов лизинга) суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету у арендатора (лизингополучателя) после получения объекта аренды (предметов лизинга).
9. При приобретении плательщиком товаров за пределами Республики Беларусь, по которым осуществляется таможенный контроль и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется на основании электронного счета-фактуры, направленного плательщиком на Портал и составленного в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
10. При приобретении на территории Республики Беларусь у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю.
11. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:
за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в электронном счете-фактуре, направленном покупателем на Портал;
подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
12. Подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении на территории Республики Беларусь у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:
в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, – в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронных счетах-фактурах (дополнительных электронных счетах-фактурах), выставленных продавцом покупателю;
в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, – в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронных счетах-фактурах (дополнительных электронных счетах-фактурах), выставленных продавцом покупателю.
На сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительных электронных счетах-фактурах, производится корректировка налоговых вычетов за отчетный период, в котором дополнительные электронные счета-фактуры подписаны покупателем электронной цифровой подписью, либо за отчетный период, выбранный покупателем согласно части третьей настоящего пункта.
При подписании покупателем электронной цифровой подписью дополнительных электронных счетов-фактур:
не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном электронном счете-фактуре дата совершения операции, покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за этот отчетный период;
после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном электронном счете-фактуре дата совершения операции, покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью дополнительных электронных счетов-фактур.
13. При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров в качестве давальческого сырья (материалов) суммы налога на добавленную стоимость, взимаемые таможенными органами и уплаченные плательщиком по поручению иностранной организации (физического лица) – заказчика работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету у плательщика после их уплаты в бюджет Республики Беларусь при условии, что указанные суммы налога на добавленную стоимость не подлежат возмещению заказчиком.
14. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом по поручению комитента (доверителя), иного аналогичного лица выделенные продавцом суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету комитентом (доверителем).
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента (доверителя), иного аналогичного лица уплаченные комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет.
Указанные в частях первой и второй настоящего пункта суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом на основании электронных счетов-фактур, выставляемых комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом в соответствии с пунктом 16 статьи 131 настоящего Кодекса.
15. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере двадцать (20) процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость либо освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Положения части первой настоящего пункта не применяются:
в отношении сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества;
в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, безвозмездно передаваемым в пределах одного юридического лица;
в отношении сумм налога на добавленную стоимость по имуществу, безвозмездно передаваемому организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
в отношении сумм налога на добавленную стоимость по имуществу, передаваемому в качестве вкладов в уставные фонды коммерческих организаций;
в отношении сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на стоимость имущества, передаваемого организацией ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда;
в отношении сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету согласно абзацу третьему подпункта 24.9 пункта 24 статьи 133 настоящего Кодекса;
в случае отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);
в случае приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров;
в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), безвозмездно передаваемым заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта.
16. Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой пункта 15 настоящей статьи, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:
16.1. метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:
либо как фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
либо как налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
16.2. метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подпункту 4.1.2 пункта 4 статьи 134 настоящего Кодекса.
17. В случае возврата таможенными органами плательщику сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат сумм налога на добавленную стоимость.
При представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде:
в котором произведен возврат товаров, – в случае возврата ранее ввезенных товаров, если иное не установлено в части третьей настоящего пункта;
за который представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, – в иных случаях.
При возврате товаров, ранее ввезенных с территории государств – членов Евразийского экономического союза, для их ремонта или замены:
налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, не представляется, если иное не установлено международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза;
на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе возвращаемых товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшение сумм налоговых вычетов не производится, если не представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость согласно абзацу второму настоящей части.
18. При изменении размера предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения или в сторону увеличения у покупателей производится соответствующая корректировка налоговых вычетов в следующих случаях:
полный или частичный возврат покупателем продавцу товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость;
отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав;
уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Корректировка налоговых вычетов производится:
в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров, согласованные продавцом и покупателем в установленном порядке отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав, уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;
в сторону увеличения в том отчетном периоде, в котором в совокупности выполняются условия согласно пункту 2 статьи 129 настоящего Кодекса и условия осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 132 настоящего Кодекса и настоящей статьей после подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактура, выставленного продавцом.
19. Положения пункта 18 настоящей статьи подлежат применению также покупателем, применяющим особый режим налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в период возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении, учитывались им ранее в составе налоговых вычетов в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором произведены:
возврат покупателем продавцу товаров;
отказ от выполненных работ (оказанных услуг), имущественных прав;
уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения части первой настоящего пункта подлежат применению также покупателем – индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том периоде, в котором произведены возврат товаров, отказ от выполненных работ (оказанных услуг), переданных имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
20. В случае уценки и (или) списания не реализованных по розничным ценам юридическими лицами, осуществляющими торговлю на территории Республики Беларусь, и организациями связи в установленные договором сроки тиражей периодических печатных средств массовой информации, которые в соответствии с условиями договора не подлежат возврату и расчеты за которые не производятся, уменьшаются налоговые вычеты юридических лиц, осуществляющих торговлю на территории Республики Беларусь, и организаций связи в том отчетном периоде, в котором произведены уценка и (или) списание не реализованных по розничным ценам периодических печатных средств массовой информации.
21. В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой пункта 38 статьи 120 настоящего Кодекса товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были получены (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, производится соответствующая корректировка налоговых вычетов на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Корректировка налоговых вычетов производится в порядке, установленном частью второй пункта 18 настоящей статьи.
22. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в настоящей главе), принимают к вычету в порядке, установленном статьей 132 настоящего Кодекса и настоящей статьей, сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
23. Исключен.
24. Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:
24.1. включенные в затраты плательщика:
24.1.1. учитываемые при налогообложении;
24.1.2. при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в статье 179 настоящего Кодекса;
24.2. не отраженные плательщиком в:
24.2.1. книге покупок, в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
24.2.2. бухгалтерском учете;
24.2.3. исключен;
24.2.4. исключен;
24.3. отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);
24.4. предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения настоящего подпункта не применяются, если:
полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу;
приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в пункте 36 статьи 120 настоящего Кодекса.
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в случаях безвозмездного получения средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, в том числе на:
возмещение ранее понесенных целевых расходов, затрат (части расходов, затрат) на приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
возмещение расходов, затрат на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав;
погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уменьшение налоговых вычетов производится:
в том отчетном периоде, в котором безвозмездно получены средства бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов;
в соответствующей доле при частичном возмещении расходов, затрат на приобретение (производство) товаров (работ, услуг), имущественных прав (погашение задолженности по ним) за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанная доля определяется как отношение безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при их приобретении (уплаченных при их ввозе).
Юридическими лицами, реализующими инвестиционные проекты, не производится уменьшение сумм налоговых вычетов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на капитальные затраты по инвестиционным проектам, на возмещение части которых предоставляются средства бюджета, если актами законодательства предусмотрено предоставление таких средств бюджета, исходя из стоимости капитальных затрат без включения в их состав сумм налога на добавленную стоимость.
Инвестором (инвесторами) и (или) реализующей организацией (при ее наличии), реализующими в пределах отдельных административно-территориальных единиц, определяемых Советом Министров Республики Беларусь, инвестиционные проекты в рамках инвестиционных договоров, не производится уменьшение сумм налоговых вычетов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на затраты (часть затрат), связанные (связанных) с созданием объектов (их частей) магистральной инженерной, распределительной инженерной и транспортной инфраструктуры в рамках таких проектов, на возмещение которых предоставляются средства бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, если актами законодательства предусмотрено предоставление таких средств исходя из стоимости затрат (части затрат) без включения в их состав сумм налога на добавленную стоимость;
24.5. у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе):
товаров, передаваемых в пределах одного иностранного юридического лица за пределы Республики Беларусь;
товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для производства (создания) товаров, передаваемых в пределах одного иностранного юридического лица за пределы Республики Беларусь.
При невозможности определения фактически предъявленных при приобретении (уплаченных при ввозе) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным частью первой настоящего подпункта, либо при передаче товаров в пределах одного иностранного юридического лица, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, вычету не подлежат налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых товаров, а в отношении основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности – равные 20 процентам от остаточной стоимости без учета переоценки.
На сумму, указанную в части второй настоящего подпункта, у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
24.6. у организаций, ведущих лесное хозяйство, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства.
Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на расходы по смете на ведение лесного хозяйства;
24.7. у экспедитора, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав:
не признаваемых при возмещении клиентом их стоимости объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2.12.5 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса;
используемых для клиента при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции и стоимость которых не подлежит возмещению экспедитору клиентом;
24.8. предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 2.12.2 и (или) 2.20.2 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса.
При налогообложении плательщиком в соответствии с подпунктами 9.3 и (или) 9.4 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса оборотов по возмещению стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав:
положения настоящего подпункта не применяются;
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении, признаются налоговыми вычетами в порядке, установленном статьей 132 настоящего Кодекса;
24.9. предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых:
при возмещении их стоимости объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 2.12.1, 2.12.3 и 2.12.4, 2.12.6 и 2.12.7 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса;
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 2.6, 2.8, 2.15, 2.22 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса;
24.10. уплаченные комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога на добавленную стоимость комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом.
Положения настоящего подпункта распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 4 статьи 114 настоящего Кодекса;
24.11. предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления:
лотерейной деятельности;
деятельности по проведению электронных интерактивных игр;
деятельности в сфере игорного бизнеса;
деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс).
Для целей определения не подлежащих вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым:
непосредственно для целей осуществления деятельности, указанной в части первой настоящего подпункта, – принимаются суммы налога на добавленную стоимость прямым счетом;
одновременно для целей осуществления деятельности, указанной в части первой настоящего подпункта, и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, – суммы налога на добавленную стоимость распределяются нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности, или иному критерию распредел

1. При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено настоящей главой.
2. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) должно быть предусмотрено в учетной политике организации и производится с начала и до окончания соответствующего календарного года.
При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.
В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.
3. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:
где: НДСоб/опр – сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
НДСвыч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей пункта 3 статьи 133 настоящего Кодекса из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
В общую сумму оборота не включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав белорусскими организациями (филиалами юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства.
4. Для целей пункта 3 настоящей статьи при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса:
4.1. в сумму оборота включаются:
4.1.1. операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Евразийского экономического союза);
4.1.2. для целей пункта 15 статьи 133 настоящего Кодекса – операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;
4.2. из суммы оборота исключаются:
4.2.1. налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
4.2.2. положительная разница между налоговой базой, определенной согласно пункту 42 статьи 120 настоящего Кодекса, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, – при определении налоговой базы в порядке, установленном пунктом 42 статьи 120 настоящего Кодекса;
4.3. в сумму оборота не включаются:
4.3.1. операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь;
4.3.2. операции по реализации работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь;
4.3.3. обороты, облагаемые плательщиком в соответствии с подпунктами 9.3 и 9.4 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса, в отношении которых в соответствии с абзацем третьим пункта 12 настоящей статьи суммы налога на добавленную стоимость подлежат распределению методом раздельного учета;
4.3.4. операции по реализации плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства – члена Евразийского экономического союза товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве – члене Евразийского экономического союза и местом реализации таких товаров согласно части второй пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса не признается территория Республики Беларусь.
5. Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на определенную сумму оборота по реализации товаров (работ, услуг), по которому вычет сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в полном объеме, определяется нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:
где:   НДСос/опр – сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на определенную сумму оборота по реализации товаров (работ, услуг), по которому вычет сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в полном объеме;
НДСос – суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которому вычет сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в полном объеме;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
6. Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, определяется нарастающим итогом с начала года по следующим формулам:
где: НДСос/кр – сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит;
НДСос/упл – сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость;
НДСос – сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам;
Обкр – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит;
Обупл – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
7. При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации.
В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном настоящей главой.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость прошлого налогового периода, которые распределялись в прошлом налоговом периоде методом раздельного учета.
8. В отношении налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде применить один из следующих методов:
распределить методом удельного веса в порядке, установленном пунктами 3, 5 и 6 настоящей статьи (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал).
Применение выбранного плательщиком метода, указанного в части первой настоящего пункта, производится как минимум в течение одного налогового периода. При этом выбранный плательщиком метод в виде принятия к вычету равными долями отражается в учетной политике организации.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам распределяются методом удельного веса, если в учетной политике организации отсутствует указание о выбранном порядке принятия к вычету равными долями.
9. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом раздельного учета на определенные плательщиком виды деятельности (операции по реализации), определяются в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определенных оборотов по реализации, облагаемых в различном порядке при осуществлении определенных плательщиком видов деятельности (операций по реализации).
Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие на счетах бухгалтерского учета и в книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для целей оборотов по реализации, по которым указанные суммы налога на добавленную стоимость в одинаковом порядке:
либо принимаются к вычету в пределах суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
либо принимаются к вычету в полном объеме независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
либо включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;
либо относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
10. При распределении сумм налога на добавленную стоимость методом раздельного учета:
10.1. суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету (либо в пределах исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, либо в полном объеме независимо от исчисленной суммы налога на добавленную стоимость) в размере суммы налога на добавленную стоимость, признаваемой налоговым вычетом и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету (либо в пределах исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, либо в полном объеме независимо от исчисленной суммы налога на добавленную стоимость).
Для целей настоящего подпункта, если иное не установлено актами Президента Республики Беларусь, допускается внутри одного вида деятельности распределение методом удельного веса сумм налога на добавленную стоимость, признаваемых налоговыми вычетами и учтенных раздельно, между оборотами по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в пределах исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, и оборотами по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в полном объеме независимо от исчисленной суммы налога на добавленную стоимость.
При изменении направления использования (предназначения для использования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не для целей оборотов по реализации, суммы налога на добавленную стоимость по которым принимаются к вычету, производится прямым счетом соответствующая корректировка сумм налога на добавленную стоимость для целей иного оборота по реализации, суммы налога на добавленную стоимость по которому вычету не подлежат;
10.2. суммы налога на добавленную стоимость включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), в размере суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей вычету и учтенной раздельно, по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
При изменении направления использования (предназначения для использования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не для целей оборотов по реализации, суммы налога на добавленную стоимость по которым вычету не подлежат, производится прямым счетом соответствующая корректировка сумм налога на добавленную стоимость для целей иного оборота по реализации, суммы налога на добавленную стоимость по которому принимаются к вычету.
Для целей настоящего подпункта допускается внутри одного вида деятельности распределение методом удельного веса сумм налога на добавленную стоимость, признаваемых налоговыми вычетами и учтенных раздельно, между оборотами по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету, и оборотами по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат;
10.3. учтенные раздельно суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) одновременно для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, и для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету, распределяются между указанными оборотами по реализации по следующим формулам:
НДСоб/выч = НДСвыч – НДСоб/затр,
где:  НДСоб/затр – сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;
НДСвыч – суммы налога на добавленную стоимость, признаваемые налоговыми вычетами и учтенные раздельно, по товарам (работам, услугам), имущественным правам:
используемым одновременно для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, и для целей оборотов по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету;
направление использования которых при их приобретении (оприходовании) еще неизвестно;
Обзатр – обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат и включаются в затраты, учитываемые при налогообложении;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, слагаемая из сумм оборотов, между которыми производится распределение налоговых вычетов;
НДСоб/выч – сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на обороты по реализации, по которым суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету.
11. Заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих в том числе объекты, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (далее в настоящем пункте – объекты недвижимости), в интересах дольщиков суммы налога на добавленную стоимость по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывают методом раздельного учета с учетом следующих особенностей.
Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на подлежащие передаче дольщику затраты по строительству объекта недвижимости, учитываются раздельно в размере суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, прямо используемым (прямо предназначенным для использования) на строительство объектов недвижимости.
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) на строительство помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, определяются исходя из доли площади таких помещений в общей площади объекта недвижимости по проектной документации. При этом процент указанной доли определяется нарастающим итогом за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию и рассчитываются с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в аналогичном порядке, установленном настоящим пунктом, при указании выбранного метода в учетной политике организации.
При изменении показателей проектной документации о доли площадей, их назначении и (или) при изменении площадей помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, производится соответствующая корректировка учтенных раздельно по объекту недвижимости (по площадям объектов недвижимости) сумм налога на добавленную стоимость в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету.
12. Методом раздельного учета подлежат распределению:
правопреемником суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств, полученные им от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом при реорганизации организации;
суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, при возмещении стоимости которых плательщиком производится налогообложение в соответствии с подпунктами 9.3 и (или) 9.4 пункта 9 статьи 122 настоящего Кодекса.

1. Метод распределения прибыли заключается в распределении каждой стороне, участвующей в анализируемой сделке (сделках), части совокупной прибыли (убытка), полученной всеми сторонами сделки (сделок), которую стороны сделки (сделок) получили бы от участия в сделках с невзаимозависимыми лицами.
2. Распределение прибыли (убытка) между сторонами анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок) производится на основании оценки их вклада в совокупную прибыль анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок).
Распределение прибыли (убытка) по анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок) между ее сторонами производится на основании оценки вклада сторон в совокупную прибыль (убыток) по следующим критериям:
пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами, используемых ими активов, принимаемых рисков;
пропорционально распределению между сторонами прибыли (убытка), полученной (полученного) на вложенный капитал (основные средства, материальные и нематериальные активы) в эту сделку;
пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.
3. При применении метода распределения прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок) распределяется совокупная либо остаточная прибыль (убыток) всех сторон за налоговый период.
Если стороны анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), совокупная прибыль (убыток) которых подлежит распределению, ведут бухгалтерский учет на основании различных требований к бухгалтерскому учету, для целей применения метода распределения прибыли такая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность должна быть приведена путем корректировок в соответствие с едиными требованиями к бухгалтерскому учету.
Совокупной прибылью всех сторон анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав всех сторон за налоговый период.
Остаточной прибылью (убытком) по анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок) признается разница между совокупной прибылью (убытком) по анализируемой сделке и суммой расчетной прибыли (убытка) всех сторон анализируемой сделки, определяемой для каждой из них на основе одного из методов определения рыночных цен.
При распределении между всеми сторонами анализируемой сделки остаточной прибыли (убытка) итоговая сумма прибыли (убытка) каждой стороны анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок) определяется путем суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).
4. Для распределения между всеми сторонами анализируемой сделки совокупной либо остаточной прибыли (убытка) учитываются следующие показатели:
размер затрат, понесенных стороной анализируемой сделки на создание нематериальных активов, использование которых оказывает влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;
характеристики персонала, занятого стороной анализируемой сделки (численность, квалификация, затраченное им время, величина расходов на оплату труда), оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;
стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) стороны анализируемой сделки, использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;
другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами, принимаемыми рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке.
5. Если прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или превышает ее либо если убыток, понесенный указанной стороной, равен убытку, рассчитанному для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше его, для целей налогообложения принимается соответственно фактически полученная прибыль либо фактически понесенный убыток.
Если прибыль, полученная плательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, для целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная для него в соответствии с методом распределения прибыли.
Если убыток, полученный плательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, превышает убыток, рассчитанный для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, для целей налогообложения принимается убыток, рассчитанный для него в соответствии с методом распределения прибыли.
Корректировка прибыли (убытка) плательщика производится на основании сопоставления прибыли (убытка), определенной в соответствии с настоящим пунктом, с фактически полученной плательщиком прибылью (понесенным убытком).

1. Плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке, указанной в пунктах 1 и 2 статьи 88 настоящего Кодекса, путем внесения сведений о ней в электронный счет-фактуру и направления его с использованием Портала электронных счетов-фактур, являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам. Сведения вносятся в электронный счет-фактуру независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен.
Положения части первой настоящего пункта не распространяются на сделки, указанные в пункте 5 статьи 88 настоящего Кодекса.
2. Плательщик обязан составлять документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены (далее – документация), по следующим анализируемым сделкам:
внешнеторговой сделке с взаимозависимым лицом, совершенной плательщиком, включенным в перечень крупных плательщиков;
внешнеторговой сделке по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
Документация не составляется по сделкам:
совершенным на бирже, если цена сделки сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств, за исключением сделок со взаимозависимыми лицами (в том числе сделок, приравненных к сделкам со взаимозависимыми лицами) и резидентами оффшорных зон;
в отношении которых в соответствии с настоящей главой заключено соглашение о ценообразовании;
по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если прибыль, полученная от такой реализации, освобождена от налога на прибыль;
если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году составляет не более 10 процентов от суммы, определенной подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 88 настоящего Кодекса, но которые не могут быть сгруппированы по признаку однородности сделок;
с ценными бумагами, совершенным на организованном рынке ценных бумаг.
3. Налоговый орган вправе истребовать у плательщика документацию при проведении проверок, но не ранее 1 августа года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки. При проведении проверки, за исключением камеральной проверки, документация истребуется только за проверяемый период.
4. Документация представляется по форме, установленной Министерством по налогам и сборам, по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок) и должна содержать следующую информацию:
4.1. сведения о плательщике (полное наименование плательщика, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) руководителя, номер контактного телефона, наименование и код налогового органа, учетный номер плательщика, код вида экономической деятельности);
4.2. сведения об анализируемой сделке:
налоговый период, за который представляются сведения о сделке;
наименование, номер и дата документа, в котором определена цена сделки (договор (группа договоров по однородным сделкам), дополнение к договору, спецификация и другое);
вид сделки;
цель приобретения товара (работы, услуги), имущественных прав (конечное потребление, перепродажа, использование в производстве, иное);
количество участников сделки;
условия осуществления платежей (предоплата (указать размер в проценте от цены сделки), последующая оплата (указать период), отсрочка (рассрочка, указать период)), иные особенности осуществления платежей;
4.3. сведения о контрагенте плательщика по анализируемой сделке (полное наименование, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) руководителя, страна регистрации контрагента или место его постоянного нахождения, учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог (при наличии));
4.4. данные о взаимозависимости сторон анализируемой сделки, в том числе доля прямого участия, доля косвенного участия, доля прямого и косвенного участия (при наличии);
4.5. схематичную структуру холдинга (группы компаний), полное наименование и месторасположение управляющей компании, указание основного вида деятельности холдинга (группы компаний), в которую входит плательщик;
4.6. описание особенностей отрасли, к которой относится анализируемая сделка и (или) деятельность сторон анализируемой сделки, состояние конкуренции на рынке товаров (работ, услуг), доля плательщика на таком рынке;
4.7. описание предмета анализируемой сделки:
наименование товара (работы, услуги), имущественных прав, предоставленного (полученного) в пользование имущества с указанием кода единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (кода общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности») до десяти знаков;
стоимость товара (работы, услуги), имущественных прав, его количество (объем), единица измерения, цена за единицу измерения, дата отгрузки (выполнения, оказания, получения), размер платы за предоставление (получение) в пользование имущества (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
качественные характеристики товара;
сведения о торговой марке, стране происхождения, производителе;
сведения об условиях доставки согласно Международным правилам толкования торговых терминов (Инкотермс 2010), место погрузки (разгрузки) товара в соответствии с товаросопроводительными документами, вид транспорта, которым транспортировался товар;
для кредитов (займов) указываются сумма кредита (займа), валюта кредита (займа), дата погашения кредита (займа), размер процентной ставки по кредиту (займу), сроки выплаты процентов по кредиту (займу), вид процентной ставки (фиксированная или плавающая) по кредиту (займу), порядок погашения кредита (займа), кредитный рейтинг кредитополучателя (заемщика) (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитополучателю (заемщику) кредитный рейтинг (при наличии), дата присвоения кредитного рейтинга (при наличии), способ обеспечения исполнения обязательств (при наличии);
для ценных бумаг указываются вид, категория, тип ценной бумаги, цена одной ценной бумаги, количество ценных бумаг, общая стоимость ценных бумаг, процент (доход) по ценной бумаге, кредитный рейтинг по ценным бумагам (при наличии), наименование рейтингового агентства (иностранного (международного) рейтингового агентства), присвоившего кредитный рейтинг по ценным бумагам (при наличии), дата присвоения кредитного рейтинга (при наличии);
для валютно-обменных операций указываются дата совершения (заключения) сделки, вид покупаемой, продаваемой (конвертируемой) иностранной валюты, валюта платежа, курс покупки, продажи (конверсии), количество покупаемой, продаваемой (конвертируемой) валюты, сумма белорусских рублей (иностранной валюты), направляемая на покупку (полученная за продажу) иностранной валюты;
для драгоценных металлов указываются наименование и вид драгоценного металла (наименование, вид и проба слитка, монеты), масса в лигатуре, масса в чистоте, количество штук, цена драгоценного металла, общая масса в лигатуре, общая стоимость драгоценного металла, вид вклада (депозита) драгоценных металлов, размер процентов, порядок и условия выплаты процентов по вкладу (депозиту) драгоценных металлов;
4.8. описание деятельности сторон анализируемой сделки, которое включает информацию:
об осуществлении ими в сделке функций, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 89 настоящего Кодекса;
об использовании при совершении сделки материальных или нематериальных активов (офисных помещений, и (или) производственных мощностей, и (или) нематериальных активов, и (или) складских помещений) или о неиспользовании указанных активов;
о влиянии на цену анализируемой сделки использования товарных знаков и иных аналогичных нематериальных активов;
о принимаемых рисках, указанных в подпункте 2.4 пункта 2 статьи 89 настоящего Кодекса;
о средней численности работников;
об иных фактах, влияющих на установление цен на товары (работы, услуги) в анализируемой сделке;
4.9. сведения о стратегии продаж плательщика, которая повлияла на цену сделки (при наличии), финансовое положение плательщика;
4.10. сведения о доходах и расходах по анализируемой сделке:
выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг);
прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
управленческие расходы и расходы на реализацию;
цена последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав взаимозависимым лицом (при наличии такой реализации), их себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная взаимозависимым лицом валовая прибыль от такой реализации, понесенные им управленческие расходы и расходы на реализацию, прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также валовая рентабельность;
размер и условия предоставления (получения) надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых (получаемых) при выполнении покупателем (заказчиком) условий договора;
сведения об иных фактах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), примененную плательщиком при совершении сделки, в том числе расчет (калькуляция) цены;
4.11. сведения (при наличии) о ценах на идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), имущественные права или о рентабельности иных организаций, совершивших сопоставимые сделки, с указанием источников информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах (рентабельности). Если источником информации являются данные из сети Интернет, указывается сайт, на котором размещены такие данные, и (или) представляется графическое изображение экрана (скриншот) интернет-страницы;
4.12. данные о подходах плательщика к определению цены сделки:
используемый плательщиком метод определения рыночных цен и обоснование его выбора;
информация о ценах на идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, реализуемые плательщиком лицу, не являющемуся взаимозависимым, или приобретенные им у такого лица;
информация о показателях рентабельности, сложившихся в сопоставимых сделках;
4.13. сведения о произведенной плательщиком корректировке налоговой базы налога на прибыль и сумме такой корректировки (при ее корректировке).
5. Налоговый орган вправе истребовать у плательщика экономическое обоснование примененной цены (далее – экономическое обоснование) по анализируемым сделкам, за исключением сделок, по которым плательщик обязан представлять документацию.
Экономическое обоснование представляется плательщиком на основании уведомления налогового органа, направленного в порядке, установленном частью первой пункта 8 статьи 73 настоящего Кодекса, или по запросу налогового органа, направленного в порядке, установленном частью первой пункта 2 статьи 79 настоящего Кодекса.
Экономическое обоснование представляется по форме, установленной Министерством по налогам и сборам, по каждой анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок) и должно содержать информацию, предусмотренную подпунктами 4.1–4.4, 4.7–4.12 пункта 4 настоящей статьи.
6. Помимо экономического обоснования или документации плательщик вправе представить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия совершенной им сделки соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках.
7. Налоговый орган вправе истребовать у государственных органов, иных организаций информацию, необходимую для определения рыночной цены анализируемой сделки. Такая информация истребуется и представляется в порядке и сроки, определенные пунктом 2 статьи 79 настоящего Кодекса.

1. Плательщики, включенные в перечень крупных плательщиков и (или) совершившие анализируемые сделки в сумме более 2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов), вправе обратиться в Министерство по налогам и сборам с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании.
2. Соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между плательщиком, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и Министерством по налогам и сборам о порядке определения цен для целей налогообложения и (или) применения методов определения рыночных цен.
3. Предметом соглашения о ценообразовании являются:
виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых заключается соглашение;
порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик ценообразования для целей налогообложения;
перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках;
срок действия соглашения;
перечень, порядок и сроки представления документов (сведений), подтверждающих выполнение условий соглашения о ценообразовании.
4. По соглашению сторон могут быть установлены иные условия соглашения о ценообразовании, помимо указанных в пункте 3 настоящей статьи.
5. Соглашение о ценообразовании может быть заключено по одной либо нескольким однородным сделкам на срок, не превышающий трех календарных лет.
При этом действие соглашения о ценообразовании может быть распространено на период с 1-го числа календарного года, в котором плательщик обратился в Министерство по налогам и сборам с заявлением о заключении соглашения, до дня вступления в силу указанного соглашения.
6. Плательщик при соблюдении им всех условий соглашения о ценообразовании вправе обратиться в Министерство по налогам и сборам с заявлением о продлении срока действия такого соглашения.
Соглашение о ценообразовании может быть продлено по соглашению сторон не более чем на два календарных года.