Категории: Налоговый кодекс Республики Беларусь

1. Порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
При проведении проверок в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, налоговые органы вправе применять хронометражный метод на условиях и в порядке, установленных статьей 76 настоящего Кодекса.
Порядок организации и проведения проверок, указанных в пункте 2 настоящей статьи, устанавливается настоящим Кодексом.
2. В соответствии с настоящим Кодексом налоговые органы проводят следующие проверки:
2.1. камеральные проверки, в том числе дополнительные;
2.2. выездные проверки, в том числе дополнительные:
проводимые при ликвидации организаций или прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей, в том числе по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу и судов по находящимся в их производстве делам, для признания государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей недействительной, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 24 месяцев подряд;
при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве;
государственных органов;
тематические оперативные проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (за исключением лица, осуществляющего деятельность в сфере агроэкотуризма);
в целях исполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;
проводимые при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности иностранных организаций и их представительств, а также при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности постоянных представительств иностранных организаций;
проводимые при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности филиалов иностранных юридических лиц;
для подтверждения обоснованности возврата проверяемому субъекту разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
по заявлению плательщика;
при реорганизации плательщика.
3. Проверки, указанные в подпункте 2.1, абзацах втором и девятом подпункта 2.2 пункта 2 настоящей статьи, не проводятся при ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, у которых по результатам анализа информации, имеющейся в налоговом органе, отсутствует неисполненное налоговое обязательство либо предполагаемая сумма неисполненных налоговых обязательств и (или) сумма заявленной к возврату разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет менее 20 базовых величин. В этом случае налоговый орган направляет в регистрирующий орган справку, подтверждающую отсутствие у таких плательщиков задолженности перед бюджетом.
При этом размер базовой величины определяется на дату направления в регистрирующий орган справки, указанной в части первой настоящего пункта.
Проверки, указанные в абзаце третьем подпункта 2.2 пункта 2 настоящей статьи, не проводятся при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве организации или индивидуального предпринимателя, у которых по результатам анализа информации, имеющейся в налоговом органе, отсутствует неисполненное налоговое обязательство либо предполагаемая сумма неисполненных налоговых обязательств и (или) сумма заявленной к возврату разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет менее 20 базовых величин.
При наличии поручения органа уголовного преследования по возбужденному уголовному делу или суда по находящимся в его производстве делам проверка при ликвидации организаций или прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей, при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве организации или индивидуального предпринимателя, проводится без учета обстоятельств, указанных в частях первой и третьей настоящего пункта.
4. Проверки, указанные в подпункте 2.1 и абзаце втором подпункта 2.2 пункта 2 настоящей статьи, не проводятся в отношении частного унитарного предприятия, хозяйственного общества, состоящего из одного участника, или крестьянского (фермерского) хозяйства, если истекло двенадцать месяцев со дня смерти (объявления умершим) физического лица, являвшегося одновременно учредителем и руководителем этого унитарного предприятия, хозяйственного общества либо являвшегося главой крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного им одним, и наследники в установленном порядке не приняли наследство, отказались от его принятия.

1. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе.
Камеральная проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение.
Камеральная проверка в отношении организации или индивидуального предпринимателя проводится за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором плательщику направлено уведомление, указанное в пункте 8 настоящей статьи, и истекший период текущего календарного года. В случае представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с изменениями и (или) дополнениями, согласно которой увеличивается (возникает) сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль, или налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с изменениями и (или) дополнениями, согласно которой увеличиваются налоговые вычеты по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость, за период, превышающий указанный пятилетний период, камеральная проверка проводится за период, за который представлена налоговая декларация (расчет) с изменениями и (или) дополнениями.
2. Камеральная проверка включает предварительный и (или) последующий этапы ее проведения.
3. Целью камеральной проверки является предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение, выявленное налоговым органом, и доплатить налог, сбор (пошлину).
4. Налоговый орган вправе получать от плательщика при проведении:
предварительного этапа камеральной проверки – пояснения по исчислению, уплате налогов, сборов (пошлин) и соблюдению порядка заполнения налоговых деклараций (расчетов);
последующего этапа камеральной проверки – первичные учетные документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, правомерность применения налоговых вычетов, обоснованность учитываемых при налогообложении затрат, внереализационных расходов и (или) документы, на основании которых уменьшены подлежащие уплате в бюджет суммы налогов, сборов (пошлин) в отношении иных элементов налогообложения, и (или) информацию, пояснения по исчислению, уплате налогов, сборов (пошлин), а также экономическое обоснование цены в порядке и случаях, предусмотренных главой 11 настоящего Кодекса.
У иностранной организации, иностранного индивидуального предпринимателя, иного лица, являющегося налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства, оказывающих услуги в электронной форме для физических лиц, налоговый орган вправе запросить информацию о критериях, используемых для определения места реализации, подтверждающую, что местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Беларусь, сумму выручки, полученной от оказания услуг в электронной форме, информацию о платежах, полученных от покупателей услуг Республики Беларусь со счетов, открытых в банках с местом нахождения в Республике Беларусь, а также иную информацию, относящуюся к оказанию таких услуг.
У иностранной организации, иностранного индивидуального предпринимателя, иного лица, являющегося налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, налоговый орган вправе запросить информацию, подтверждающую, что местом реализации товаров при электронной дистанционной продаже товаров признается территория Республики Беларусь, сумму выручки, полученной от электронной дистанционной продажи товаров, информацию о платежах, полученных от покупателей товаров Республики Беларусь со счетов, открытых в банках с местом нахождения в Республике Беларусь, а также иную информацию, относящуюся к продаже таких товаров.
5. Предварительным этапом камеральной проверки устанавливаются:
5.1. своевременность постановки на учет в налоговых органах;
5.2. своевременность представления налоговых деклараций (расчетов);
5.3. соблюдение порядка заполнения налоговых деклараций (расчетов);
5.4. правильность оформления реквизитов налоговой декларации (расчета);
5.5. соответствие указанных в налоговой декларации (расчете) реквизитов плательщика сведениям, содержащимся в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц);
5.6. правильность арифметического подсчета сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, подлежащих уплате в бюджет согласно представленной налоговой декларации (расчету);
5.7. своевременность и полнота уплаты в бюджет налогов, сборов (пошлин), пеней;
5.8. соблюдение требований подпункта 1.12 пункта 1 статьи 22 настоящего Кодекса.
6. Предварительный этап камеральной проверки в целях установления обстоятельств, указанных в подпунктах 5.3–5.6 пункта 5 настоящей статьи, проводится с использованием программных и технических средств при:
составлении плательщиком налоговой декларации (расчета), представляемой им в налоговый орган в виде электронного документа;
получении налоговым органом налоговой декларации (расчета), в том числе представленной на бумажном носителе.
Если плательщиком при составлении налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа допущено несоблюдение порядка ее заполнения, формируется перечень ошибок, после исправления которых плательщик направляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).
В случае выявления налоговым органом в ходе предварительного этапа камеральной проверки ошибок в заполнении налоговой декларации (расчета) плательщику направляется сообщение с предложением не позднее пяти рабочих дней со дня получения сообщения внести в нее соответствующие исправления и (или) представить пояснения. Сообщение по установленной форме направляется в электронной или письменной форме.
Предварительный этап камеральной проверки в порядке, установленном настоящей статьей, может быть проведен в отношении иных документов, обязанность представления которых установлена законодательством.
7. Последующим этапом камеральной проверки устанавливаются:
7.1. полнота исчисления налогов, сборов (пошлин) и достоверность сведений, указанных плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, обязанность представления которых установлена законодательством, либо их непредставление;
7.2. соответствие данных, содержащихся в налоговой декларации (расчете) и прилагаемых к ней документах и (или) информации, иным имеющимся в налоговом органе документам и (или) информации о деятельности плательщика;
7.3. обоснованность применения плательщиком налоговых ставок и налоговых льгот;
7.4. соблюдение требований законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, в том числе соответствие данных, содержащихся в декларациях об объемах производства и (или) оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, балансах производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, отчетах, обязанность представления которых установлена законодательством, иным имеющимся в налоговом органе документам, сведениям о деятельности плательщика;
7.5. иные вопросы, связанные со своевременным и полным исполнением налоговых обязательств.
8. При выявлении в ходе последующего этапа камеральной проверки неполноты сведений, ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) документах, представленных плательщиком в соответствии с законодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, либо непредставления налоговой декларации (расчета) при наличии (установлении) объектов налогообложения плательщику направляется уведомление с предложением не позднее десяти рабочих дней со дня его направления представить дополнительные документы, информацию и (или) пояснения, либо внести соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчет) и (или) документы, либо представить налоговую декларацию (расчет) (далее в настоящей статье – уведомление). Уведомление по установленной форме направляется в электронной или письменной форме. Уведомление в письменной форме направляется заказным письмом с уведомлением о получении плательщику или его представителю.
Срок, указанный в части первой настоящего пункта, может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа на основании поданного плательщиком заявления с обоснованием необходимости его продления.
Если плательщиком после получения уведомления не представлены дополнительные документы, информация и (или) пояснения, либо не внесены соответствующие исправления, либо не представлена налоговая декларация (расчет), налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у плательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 79 настоящего Кодекса первичные учетные документы и (или) документы, указанные в абзаце третьем части первой пункта 4 настоящей статьи, и (или) иную информацию по обстоятельствам, определенным частью первой настоящего пункта.
Если по результатам рассмотрения представленных плательщиком дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, в том числе по требованию налогового органа, либо при их непредставлении установлен факт совершения правонарушения, и (или) не подтверждаются право на налоговые льготы, правомерность применения налоговых вычетов, обоснованность учитываемых при налогообложении затрат, внереализационных расходов или право на уменьшение подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, сборов в отношении иных элементов налогообложения, и (или) на основании уведомления не внесены соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) либо налоговая декларация (расчет) не представлена, налоговый орган информирует плательщика о непринятии таких сведений и (или) пояснений, документов в качестве обоснования по отраженным в уведомлении обстоятельствам и составляет акт камеральной проверки. По фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции могут быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. При этом днем обнаружения административного правонарушения, выявленного в ходе последующего этапа камеральной проверки, считается день вручения акта камеральной проверки плательщику или его представителю под роспись либо его направления плательщику в порядке, установленном пунктом 5 статьи 81 настоящего Кодекса.
9. Сообщение, указанное в части третьей пункта 6 настоящей статьи, или уведомление считаются полученными плательщиком в день их размещения в электронной форме в личном кабинете плательщика или по истечении трех рабочих дней со дня направления в письменной форме.
10. Налоговый орган при составлении акта камеральной проверки исчисляет подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин) без учета налоговых льгот, налоговых вычетов, затрат, внереализационных расходов, уменьшающих подлежащую уплате в бюджет сумму налога, сбора (пошлины), обоснованность применения которых не подтверждена в установленном порядке, а также с учетом иных элементов налогообложения.
Акт камеральной проверки должен быть составлен не позднее трех месяцев со дня, следующего за днем истечения срока, установленного частью первой пункта 8 настоящей статьи. Срок составления акта камеральной проверки может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на срок, не превышающий трех месяцев, в случае направления запроса в государственные органы, иные организации и физическим лицам, в том числе являющимся индивидуальными предпринимателями, в компетентные органы иностранных государств.
Акт камеральной проверки составляется по установленной форме в двух экземплярах. Подписание и вручение акта камеральной проверки, рассмотрение возражений и составление заключения по ним, вынесение решения осуществляются в порядке, установленном статьей 81 настоящего Кодекса.
Днем составления акта камеральной проверки является день подписания акта должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.
10-1. Дополнительная камеральная проверка проводится:
для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту камеральной проверки;
для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в жалобе на решение по акту камеральной проверки;
при получении после вынесения решения по акту камеральной проверки информации от налоговых органов других государств, судов, государственных органов и иных организаций, в том числе по направленным в их адрес запросам.
Акт дополнительной камеральной проверки должен быть составлен не позднее двух месяцев со дня:
возникновения оснований, указанных в абзацах втором и четвертом части первой настоящего пункта;
принятия решения о назначении дополнительной проверки по итогам рассмотрения жалобы на решение по акту камеральной проверки.
11. Результаты камеральной проверки, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, документально не оформляются.
Акт камеральной проверки не составляется в случае выявления в ходе камеральной проверки нарушения законодательства, содержащего признаки административного правонарушения, но не влекущего доплату налогов, сборов (пошлин).
Акт камеральной проверки плательщика – физического лица независимо от уплаты (доплаты) налога, сбора (пошлины) также не составляется в случае, если в срок, указанный в части первой пункта 8 настоящей статьи, либо до момента направления ему уведомления им внесены соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчет) либо представлена налоговая декларация (расчет).
12. Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица проводится в порядке, установленном статьей 73-1 настоящего Кодекса.
13. При обнаружении в ходе камеральной проверки обстоятельств, указывающих, что плательщиком допускаются правонарушения, которые не могут быть полностью подтверждены камеральной проверкой на основании представленных (непредставленных) в соответствии с законодательством плательщиком документов, может быть назначена проверка в порядке, установленном законодательством.

1. Для целей настоящей статьи используются следующие термины и их определения:
физические лица – граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь;
доходы – денежные средства, в том числе займы (за исключением коммерческих займов), иное имущество, полученные физическими лицами от граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства, индивидуальных предпринимателей и организаций;
имущество – недвижимые и движимые вещи, в том числе имущественные права, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, цифровые знаки (токены);
расходы – денежные средства, иное имущество, направленные физическими лицами на приобретение имущества, оплату работ (услуг), а также использованные на иные цели.
2. Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица (далее в настоящей статье – проверка) проводится по месту нахождения налогового органа путем сопоставления сумм расходов и доходов физического лица на основании изучения имеющихся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных физическим лицом доходах, понесенных им расходах.
Проверка проводится за полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего календарного года, а также за десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом проводится сопоставление сумм расходов и доходов физического лица.
В случае, если физическим лицом в пояснениях об источниках доходов, представленных в соответствии с пунктом 11 настоящей статьи, заявлены доходы, полученные в период, превышающий десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом проводится проверка, то проверка проводится также за период начиная с календарного года, в котором физическим лицом получены такие доходы.
В случае, если физическим лицом, в отношении которого проводится проверка, в период, превышающий десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором проводится проверка, произведены расходы, которые иным физическим лицом указаны в качестве источника дохода, то проверка проводится также за период начиная с календарного года, в котором указанные расходы произведены проверяемым физическим лицом.
Сопоставление сумм расходов и доходов физического лица производится в порядке и сроки, установленные Министерством по налогам и сборам.
3. Проверка может проводиться на основании:
письменного запроса органов государственного контроля, органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
поручения Министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, их заместителей;
имеющихся в налоговом органе документов и (или) информации о полученных физическим лицом доходах, понесенных им расходах.
В случаях, указанных в абзаце втором части первой настоящего пункта, письменный запрос на проведение проверки в налоговый орган имеют право направлять от имени:
органов государственного контроля – Председатель Комитета государственного контроля, его заместители, председатели комитетов государственного контроля областей, их заместители, начальники органов финансовых расследований, их заместители, председатели межрайонных комитетов государственного контроля, их заместители;
органов внутренних дел – Министр внутренних дел, его заместители, начальники территориальных органов внутренних дел, их заместители;
органов государственной безопасности – начальники органов государственной безопасности, их заместители, начальники следственных подразделений органов государственной безопасности, их заместители;
органов прокуратуры – Генеральный прокурор, его заместители, прокуроры областей, города Минска, районов, районов в городах, городов, межрайонные и приравненные к ним транспортные прокуроры, их заместители;
Следственного комитета – Председатель Следственного комитета, его заместители, начальники управлений Следственного комитета по областям и городу Минску, их заместители, начальники районных (межрайонных), городских, районных в городах отделов Следственного комитета, их заместители.
4. Проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение и включает предварительный и последующий этапы.
5. Целью проверки является установление физических лиц, расходы которых превышают доходы, а также сумм фактически произведенных расходов и источников их доходов.
6. Предварительным этапом проверки устанавливается наличие или отсутствие превышения расходов над доходами физического лица.
Проведение предварительного этапа проверки осуществляется с учетом особенностей, указанных в подпунктах 14.1, 14.4 и 14.5 пункта 14 настоящей статьи.
По результатам проведения предварительного этапа проверки налоговым органом по установленной форме составляется расчет расходов и доходов физического лица (далее в настоящей статье – расчет). При этом дата составления расчета по результатам проведения предварительного этапа проверки признается датой начала проверки.
7. Налоговый орган не позднее двух рабочих дней, следующих за днем составления расчета, составляет по установленной форме заключение о результатах предварительного этапа проверки, если по результатам проведения предварительного этапа проверки установлено:
отсутствие превышения расходов над доходами – в отношении физических лиц, по которым проверка проводится на основании абзацев второго и третьего части первой пункта 3 настоящей статьи;
отсутствие превышения расходов над доходами либо превышение расходов над доходами в размере менее 1500 базовых величин исходя из размера базовой величины, установленной на день такого превышения, – в отношении иных физических лиц, по которым проверка проводится по основаниям, не указанным в абзацах втором и третьем части первой пункта 3 настоящей статьи.
8. Последующий этап проверки проводится в отношении физического лица:
у которого по результатам предварительного этапа проверки выявлено превышение расходов над доходами в размере 1500 и более базовых величин исходя из размера базовой величины, установленной на день такого превышения, за исключением физического лица, в отношении которого проверка проводится на основании абзацев второго и третьего части первой пункта 3 настоящей статьи;
в отношении которого проверка проводится на основании абзацев второго и третьего части первой пункта 3 настоящей статьи и по результатам предварительного этапа проверки выявлено превышение расходов над доходами независимо от суммы такого превышения.
9. Налоговый орган при проведении последующего этапа проверки истребует у физического лица пояснения об источниках доходов, сведения и (или) документы, связанные с проведением проверки.
10. Требование о представлении пояснений об источниках доходов по установленной форме вместе с расчетом направляется (вручается) физическому лицу не позднее двух рабочих дней, следующих за днем составления расчета, одним из следующих способов:
вручается лично под роспись;
направляется заказным письмом с уведомлением о получении. О направлении документов таким способом физическое лицо в день направления уведомляется через личный кабинет плательщика, или СМС-сообщением, или телефонограммой, а при отсутствии возможности уведомления такими способами – с использованием иного средства связи (телеграмма, сообщение электронной почты или другое). Налоговый орган вправе дополнительно уведомить физическое лицо посредством иного средства связи.
В случае неполучения физическим лицом документов, направленных заказным письмом с уведомлением о получении, такие документы повторно направляются в порядке, установленном абзацем третьим части первой настоящего пункта. В этом случае физическое лицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня направления уведомления физическому лицу одним из следующих способов: через личный кабинет плательщика, СМС-сообщением, телефонограммой, а при отсутствии возможности уведомления такими способами – с использованием иного средства связи (телеграмма, сообщение электронной почты или другое). При наличии в налоговом органе информации о фактическом получении повторно направленных документов физическое лицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня фактического получения физическим лицом таких документов.
При наличии в налоговом органе информации о фактическом неполучении физическим лицом документов, направленных ему ранее в соответствии с частями первой и второй настоящего пункта, по заявлению физического лица такие документы направляются (вручаются) ему в порядке, установленном частью первой настоящего пункта. В этом случае физическое лицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня фактического получения документов физическим лицом.
Копия требования о представлении пояснений об источниках доходов вместе с копией расчета по запросу физического лица, представленному в письменной или электронной форме в порядке, установленном статьей 27 настоящего Кодекса, может быть направлена в личный кабинет плательщика.
11. Пояснения об источниках доходов представляются физическим лицом в письменной или электронной форме в порядке, установленном статьей 27 настоящего Кодекса, в течение тридцати календарных дней со дня вручения ему документов, указанных в части первой пункта 10 настоящей статьи. Срок представления пояснений об источниках доходов продлевается на периоды временной нетрудоспособности физического лица, нахождения его за пределами Республики Беларусь или в служебной командировке при документальном подтверждении таких периодов.
При направлении пояснений об источниках доходов в письменной или электронной форме посредством почтовой связи днем их представления является дата приема почтового отправления, а в электронной форме – дата их приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов.
Пояснения об источниках доходов должны содержать сведения об источнике дохода (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физического лица, место его жительства (последнее место жительства в отношении наследодателя), наименование юридического лица, место его нахождения), о виде, размере и дате (периоде) получения дохода.
В пояснениях об источниках доходов могут не указываться сведения о фамилии, собственном имени, отчестве (если таковое имеется), месте жительства физического лица, являющегося источником дохода, не выступающего в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении доходов от:
осуществления физическим лицом видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
реализации на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах продукции, указанной в части первой пункта 19 и абзаце втором части первой пункта 20 статьи 208 настоящего Кодекса;
осуществления видов ремесленной деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь;
осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;
осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.
В пояснениях об источниках доходов могут не указываться сведения об источнике дохода (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физического лица, место его жительства, наименование юридического лица, место его нахождения), от которого получен доход от осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в Республике Беларусь.
12. Пояснения об источниках доходов, представленные физическим лицом по истечении срока, установленного частью первой пункта 11 настоящей статьи, и (или) содержащие неполные сведения об источнике дохода, виде, размере и дате (периоде) получения дохода, не учитываются налоговым органом при проведении проверки, за исключением случаев документального подтверждения государственным органом и (или) иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом информации о сделках и (или) доходах проверяемого лица.
Не учитываются в качестве дохода налоговым органом при проведении проверки денежные средства, переданные на хранение и (или) полученные в виде займов, указанные в пояснениях об источниках доходов, представленных в случае направления налоговым органом документов в порядке, установленном частью третьей пункта 10 настоящей статьи, за исключением таких денежных средств, полученных в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным государственным органом и (или) иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом.
13. Физическое лицо имеет право в срок, установленный частью первой пункта 11 настоящей статьи, представить документы, подтверждающие его пояснения, а также документы о понесенных таким лицом расходах в размере, периодах (датах), отличных от указанных в расчете.
14. Проведение последующего этапа проверки осуществляется с учетом следующих особенностей:
14.1. доходы, заявленные физическим лицом в качестве источника для осуществления расходов, не учитываются налоговым органом, если налоговым органом установлены факты и (или) обстоятельства, свидетельствующие о наличии хотя бы одного из следующих оснований:
отсутствовала возможность или реальность получения физическим лицом таких доходов;
совершена сделка, не имеющая иных правовых последствий, в том числе не влекущая изменение прав и обязанностей ее сторон, кроме направленности на неуплату (неполную уплату) суммы налога, сбора;
имеются расхождения об условиях и порядке получения дохода в информации, представленной проверяемым физическим лицом и лицом, являющимся источником дохода;
физическим лицом в качестве источника доходов заявлен доход, с которого не были уплачены соответствующие налоги, сборы (пошлины), за исключением дохода, освобождаемого от налогообложения или не признаваемого объектом налогообложения в соответствии с действовавшим на дату его получения законодательством, дохода, в отношении которого не наступил установленный законодательством срок уплаты соответствующего налога, сбора (пошлины).
При наличии оснований, указанных в части первой настоящего подпункта, доходы учитываются исходя из фактических сведений и обстоятельств их получения при возможности их установления, в том числе с учетом документов (информации, материалов), предоставленных самим физическим лицом, государственными органами, организациями, индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами;
14.2. не учитываются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, нотариальной деятельности и отраженные физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, нотариусом, осуществлявшим нотариальную деятельность в нотариальном бюро, в налоговых декларациях (расчетах), представленных после получения требования о представлении пояснений об источниках доходов, за исключением налоговых деклараций (расчетов), срок представления которых наступает после получения требования о представлении пояснений об источниках доходов;
14.3. не учитываются доходы, полученные от осуществления предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности индивидуально и не указанные физическим лицом, являвшимся на момент их получения индивидуальным предпринимателем, нотариусом, осуществлявшим нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатом, осуществлявшим адвокатскую деятельность индивидуально, в представленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах), при условии, что на момент представления пояснений об источниках доходов предпринимательская, нотариальная, адвокатская деятельность таких лиц прекращена;
14.4. к расходам физического лица относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения его здоровья и обеспечения его жизнедеятельности, в размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.
Если у физического лица на содержании (иждивении) находится ребенок до восемнадцати лет, к его расходам также относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья и обеспечения жизнедеятельности, в размере 50 процентов бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения в отношении каждого такого ребенка.
Если налоговый орган располагает информацией о фактически израсходованных физическим лицом денежных средствах на цели, указанные в частях первой и второй настоящего подпункта, в размере, превышающем указанные в этих частях размеры, то расходы учитываются в размере фактически израсходованных физическим лицом денежных средств.
Положения частей первой и второй настоящего подпункта не распространяются на проверяемые период, его часть, в течение которых физическое лицо находилось на государственном обеспечении, в том числе проходило срочную военную службу, военную службу по мобилизации, находилось под стражей, в местах лишения свободы, в лечебно-трудовом профилактории;
14.5. расходы на строительство капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, осуществляемое физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика (далее в настоящем подпункте – объекты недвижимости), учитываются в размере стоимости строительства таких объектов недвижимости, указанной в сметной документации или акте приемки в эксплуатацию финансируемых физическими лицами законченных возведением одноквартирных, блокированных жилых домов и (или) нежилых капитальных построек на придомовой территории, реконструированных жилых и (или) нежилых помещений в блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов, а также нежилых капитальных построек на придомовой территории пятого класса сложности, утвержденном местным исполнительным и распорядительным органом (далее в настоящей статье – акт приемки в эксплуатацию).
Если стоимость строительства объектов недвижимости, указанная в сметной документации, отличается от такой стоимости, указанной в акте приемки в эксплуатацию, то в качестве расходов на строительство объектов недвижимости налоговым органом принимается наименьшая стоимость.
При отсутствии сметной документации, акта приемки в эксплуатацию расходы на строительство объектов недвижимости учитываются налоговым органом в следующих размерах:
в пределах стоимости строительства объектов недвижимости, указанной проверяемым физическим лицом в заявлении, представленном налоговому агенту или налоговому органу в соответствии с частью седьмой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 настоящего Кодекса, но не менее сумм фактически понесенных расходов на такое строительство, в отношении которых таким физическим лицом, а также его супругом (супругой), иными членами его семьи получен имущественный налоговый вычет, – для физических лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и получающих имущественный налоговый вычет по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 настоящего Кодекса;
в размере, определенном физическим лицом самостоятельно, но не менее стоимости, определенной налоговым органом для целей исчисления налога на недвижимость на 1 января года, в котором объект недвижимости впервые признан объектом налогообложения налогом на недвижимость, – для иных физических лиц, не указанных в абзаце втором настоящей части.
В случае несогласия с размером расходов на строительство объектов недвижимости, определенным в порядке, установленном частями первой–третьей настоящего подпункта, физическое лицо может представить заключение о независимой оценке рыночной стоимости таких объектов недвижимости, определенной на любую дату календарного года, в котором оцениваемый объект недвижимости принят в эксплуатацию, с использованием рыночных методов оценки зданий и сооружений, выданное юридическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность.
Расходы на строительство капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, осуществляемое физическим лицом с привлечением застройщика или подрядчика, в случае невозможности получения сведений о таких расходах в связи с ликвидацией (прекращением деятельности) застройщика или подрядчика, отсутствия у таких застройщика или подрядчика сведений учитываются в размере, определенном в соответствии с частью третьей настоящего подпункта.
14-1. При проведении проверки в отношении физического лица, которое на дату начала проверки непрерывно в течение не менее пяти лет в соответствии с законодательством относилось к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включено в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, денежные средства, переданные ему на хранение, полученные им в результате дарения, в виде займов, в качестве дохода налоговым органом не учитываются, за исключением таких денежных средств, полученных от лиц, указанных в абзацах втором и третьем части второй статьи 195 настоящего Кодекса, опекуна, попечителя и подопечного.
15. По результатам рассмотрения представленных физическим лицом пояснений об источниках доходов налоговым органом в ходе последующего этапа проверки по установленной форме составляется уточненный расчет расходов и доходов физического лица (далее в настоящей статье – уточненный расчет).
Если по результатам составления уточненного расчета установлено превышение расходов над доходами, физическому лицу в отношении таких расходов направляется требование о представлении пояснений об источниках доходов в порядке, установленном пунктом 10 настоящей статьи, в случае, если ранее при проведении проверки в отношении таких расходов требование не направлялось.
16. Если по результатам последующего этапа проверки установлено отсутствие превышения расходов над доходами проверяемого лица, то налоговый орган не позднее двух рабочих дней, следующих за днем составления уточненного расчета, составляет по установленной форме сообщение о соответствии расходов доходам физического лица, которое вместе с уточненным расчетом вручается физическому лицу лично под роспись либо направляется заказным письмом с уведомлением о получении.
17. Если по результатам последующего этапа проверки выявлено превышение расходов над доходами физического лица, то налоговым органом по установленной форме составляется акт проверки в двух экземплярах.
18. Акт проверки должен быть составлен не позднее трех месяцев со дня, следующего за днем истечения срока, установленного частью первой пункта 11 настоящей статьи, а в случае направления требования в соответствии с частью второй пункта 15 настоящей статьи – не позднее трех месяцев со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для представления пояснений об источниках доходов по такому требованию.
Срок составления акта проверки может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на срок, не превышающий трех месяцев, при:
направлении запроса индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, в государственные органы, иные организации, в том числе в компетентные органы иностранных государств;
невозможности составления акта проверки из-за отсутствия проверяющего или проверяемого физического лица в силу временной нетрудоспособности, нахождения в отпуске или служебной командировке таких лиц.
О принятом решении налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после принятия решения по установленной форме уведомляет физическое лицо путем направления в его адрес заказного письма с уведомлением о получении.
Днем составления акта проверки является день его подписания должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.
Подписание и вручение акта проверки, вынесение решения по нему осуществляются в порядке, установленном статьей 81 настоящего Кодекса.
19. Доходы физического лица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц для физических лиц, признаваемых или не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 настоящего Кодекса, в отношении которых проведена проверка, и подлежат налогообложению в соответствии с главой 18 настоящего Кодекса.
20. Дополнительная проверка проводится в случае:
необходимости подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту проверки либо жалобе на решение по акту проверки;
получения после составления сообщения о соответствии расходов доходам физического лица, акта проверки или вынесения решения по акту проверки информации от налоговых органов других государств, государственных органов и иных организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в том числе по направленным в их адрес запросам.
Акт дополнительной проверки должен быть составлен не позднее трех месяцев со дня возникновения обстоятельств, указанных в части первой настоящего пункта, а в случае направления при проведении дополнительной проверки требования в соответствии с частью седьмой настоящего пункта – не позднее трех месяцев со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для представления пояснений об источниках доходов по такому требованию.
Срок составления акта дополнительной проверки может быть продлен в порядке и на срок, установленные частями второй и третьей пункта 18 настоящей статьи.
Днем составления акта дополнительной проверки является день его подписания должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.
Подписание и вручение акта дополнительной проверки, вынесение решения по нему осуществляются в порядке, установленном статьей 81 настоящего Кодекса.
Если по результатам дополнительной проверки установлено отсутствие превышения расходов над доходами проверяемого лица, то налоговый орган составляет и вручает физическому лицу сообщение о соответствии расходов доходам физического лица в порядке и сроки, установленные пунктом 16 настоящей статьи.
Если при проведении дополнительной проверки по результатам составления уточненного расчета установлено превышение расходов над доходами, физическому лицу в отношении таких расходов направляется требование о представлении пояснений об источниках доходов в порядке, установленном пунктом 10 настоящей статьи, в случае, если ранее при проведении проверки, в том числе дополнительной, в отношении таких расходов требование не направлялось.

1. Выездные проверки назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.
2. Выездная проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика. В выездной проверке, назначенной руководителем (его заместителем) вышестоящего налогового органа, могут принимать участие должностные лица нижестоящих налоговых органов.
3. Выездная проверка проводится налоговыми органами на основании предписания руководителя (его заместителя) налогового органа, проводящего проверку, заверенного печатью налогового органа или оформленного на фирменном бланке. В предписании указываются:
номер и дата выдачи предписания;
основание проведения проверки;
наименование налогового органа, проводящего проверку;
фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика – физического лица, наименование плательщика-организации, а при проведении проверок, указанных в абзаце пятом подпункта 2.2 пункта 2 статьи 72 настоящего Кодекса, территория или место осуществления деятельности, где будет проводиться проверка;
фамилия и инициалы должностного лица налогового органа, проводящего проверку, его должность служащего (состав группы должностных лиц, проводящих проверку, фамилия и инициалы лица, возглавляющего группу, его должность служащего);
исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке (не указывается в отношении проверок, указанных в абзаце пятом подпункта 2.2 пункта 2 статьи 72 настоящего Кодекса);
проверяемый период (не указывается в отношении проверок, указанных в абзаце пятом подпункта 2.2 пункта 2 статьи 72 настоящего Кодекса);
срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки). О продлении срока проверки в предписании делается отметка, с которой плательщик или его представитель должен ознакомиться.
Если с даты выдачи предписания на проведение проверки до момента ее окончания возникнет необходимость изменения состава проверяющих, перечня вопросов, подлежащих проверке, проверяемого периода (проверяемых периодов), срока проведения проверки, руководитель (его заместитель) налогового органа вносит в предписание соответствующие изменения и (или) дополнения.
4. Проверка в отношении проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период не допускается.
Требование, содержащееся в части первой настоящего пункта, не распространяется на проверки, проводимые по поручениям Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля, органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, судов по находящимся в их производстве делам, дополнительные проверки, проверки в части соблюдения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, если указанные вопросы за соответствующие периоды проверены в рамках выездной проверки для подтверждения обоснованности возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость.
В части вопросов соблюдения налогового законодательства проверки проводятся за период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, и за истекший период текущего календарного года. В случае представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с изменениями и (или) дополнениями, согласно которой увеличивается (возникает) сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль, или налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с изменениями и (или) дополнениями, согласно которой увеличиваются налоговые вычеты по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость, за период, превышающий указанный пятилетний период, проверка проводится за период, за который представлена налоговая декларация (расчет) с изменениями и (или) дополнениями, и при наличии информации, свидетельствующей о совершенном нарушении законодательства в этом периоде. В части иных вопросов в пределах компетенции налоговых органов проверяемый период ограничивается тремя календарными годами, предшествующими году принятия решения о назначении проверки, и истекшим периодом текущего календарного года.
Период, определенный частью третьей настоящего пункта, не ограничивается в случаях проведения:
проверки по поручениям Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей;
проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам;
проверки по поручениям судов по находящимся в их производстве делам;
дополнительной проверки.
5. Перед началом проведения выездной проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку (лицо, возглавляющее группу), обязано предъявить плательщику или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки (в случаях, указанных в части третьей настоящего пункта, – копию предписания и приложение к нему).
Если выездная проверка начинается с проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, служебное удостоверение и предписание на проведение проверки (в случаях, указанных в части третьей настоящего пункта, – копия предписания и приложение к нему) предъявляются плательщику или его представителю после завершения проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг.
В случае отсутствия плательщика по месту нахождения (месту жительства), указанному в учредительных документах (свидетельстве о государственной регистрации) и (или) последнему известному налоговому органу, в предписании на проведение проверки делается соответствующая запись. В этом случае копия предписания направляется плательщику, его представителю посредством почтовой связи по последнему известному налоговому органу месту нахождения (месту жительства). При этом плательщик считается надлежащим образом ознакомленным с предписанием по истечении трех рабочих дней со дня такого направления.
6. Дополнительная проверка назначается для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту (справке) проверки либо в жалобе на решение налогового органа, изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды, кроме ранее согласованных должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, судами по находящимся в их производстве делам, либо по причине несоблюдения должностным лицом налогового органа установленного порядка проведения проверок, либо для проверки восстановленных проверяемым субъектом документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, представленных в налоговый орган в течение срока, определенного частью второй пункта 3 статьи 107 настоящего Кодекса.
7. Тематическая оперативная проверка физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проводится налоговыми органами в местах деятельности указанных физических лиц в целях оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности, в том числе в целях установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности, сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.
8. Срок проведения проверки, за исключением тематической оперативной и дополнительной проверок, не может превышать:
индивидуального предпринимателя, лица, осуществляющего ремесленную деятельность или деятельность в сфере агроэкотуризма, временного (антикризисного) управляющего – пятнадцати рабочих дней;
иного проверяемого субъекта – тридцати рабочих дней.
В случае, если срок назначенной проверки меньше предельно допустимого, такой срок может быть увеличен в пределах срока, указанного в части первой настоящего пункта, по решению руководителя (его заместителя) налогового органа, проводящего проверку, в порядке, установленном частью второй пункта 3 настоящей статьи.
Срок, указанный в части первой настоящего пункта, может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа. Данный срок не распространяется на проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу и судов по находящимся в их производстве делам.
Срок проведения тематической оперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его филиала не должен превышать трех рабочих дней.
Срок проведения дополнительной проверки не может превышать десяти рабочих дней. Данный срок не распространяется на дополнительные проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, судов по находящимся в их производстве делам, а также проверки восстановленных проверяемым субъектом документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, представленных в налоговый орган в течение срока, определенного частью второй пункта 3 статьи 107 настоящего Кодекса.
9. Проведение проверки, за исключением тематической оперативной проверки, может быть приостановлено по решению руководителя (его заместителя) налогового органа на срок, не превышающий трех месяцев (в случае направления запроса в компетентные органы иностранных государств – не превышающий шести месяцев), с одновременным рассмотрением вопроса о целесообразности снятия ограничений деятельности проверяемого субъекта, если они были применены налоговым органом при наличии следующих обстоятельств:
проведение исследований (испытаний), технических освидетельствований или экспертизы, оперативно-розыскных мероприятий, направленных на установление фактов для целей проверки;
необходимость восстановления проверяемым субъектом документов, необходимых для проведения проверки;
направление запроса в компетентные органы, в том числе иностранных государств;
необходимость получения проверяемым субъектом документов и сведений, истребованных налоговым органом, за пределами Республики Беларусь;
невозможность продолжения проверки из-за отсутствия в силу временной нетрудоспособности проверяющего или в силу временной нетрудоспособности, а также по иной причине представителя проверяемого субъекта.
Период, на который выездная проверка приостановлена, не включается в общий срок проведения выездной проверки. О приостановлении проверки в предписании делается отметка, с которой знакомится представитель проверяемого субъекта.
По решению руководителя (его заместителя) налогового органа проведение выездной проверки свыше сроков, установленных частью первой пункта 8 настоящей статьи, может быть однократно продлено, но не более чем на пятнадцать рабочих дней при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризации, исследования, встречные проверки и другие).

1. Встречная проверка – метод (способ) проведения проверки, используемый для установления (подтверждения) достоверности и законности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям.
2. Встречная проверка контрагентов (третьих лиц) проверяемого субъекта проводится на основании предписания, выданного в отношении проверяемого субъекта в порядке, установленном для проведения проверок.
При необходимости проведения встречной проверки плательщика с местом нахождения (местом жительства) в ином населенном пункте такая проверка проводится налоговым органом по месту постановки на учет этого плательщика на основании письменного запроса о проведении встречной проверки, направленного налоговым органом, у которого возникла необходимость ее проведения. К запросу прилагаются:
копия предписания на проведение проверки проверяемого плательщика, заверенная выдавшим такое предписание налоговым органом;
приложение к предписанию, в котором указываются сведения о подлежащих встречной проверке контрагентах (третьих лицах) и сведения о должностных лицах налогового органа, направляемых для проведения встречной проверки. При этом сведения о подлежащих встречной проверке контрагентах (третьих лицах) подписываются руководителем (его заместителем) налогового органа, выдавшего предписание, и заверяются печатью этого органа. Сведения о должностных лицах налогового органа, направляемых для проведения встречной проверки, подписываются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего встречную проверку, и заверяются печатью этого органа.
3. В рамках проведения проверок, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 2.2 пункта 2 статьи 72 настоящего Кодекса, встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции (сумма денежной оценки хозяйственной операции) на момент ее совершения, совершавшейся с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, не превышает 250 базовых величин, с иностранными организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь, – 500 базовых величин.
Положения части первой настоящего пункта не применяются в случаях совершения финансово-хозяйственных операций с использованием мер государственной поддержки, установления фактов оформления финансово-хозяйственных операций документами, содержащими недостоверные сведения и (или) оформленными с нарушениями требований законодательства, а также если встречная проверка назначена по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу и судов по находящимся в их производстве делам.
4. По результатам встречной проверки меры ответственности в отношении контрагента или третьих лиц проверяемого субъекта не применяются.

1. Наблюдение хронометражным методом (далее в настоящей статье – наблюдение) – метод проверки, целью которой является установление фактической выручки (дохода) плательщика за период, в течение которого осуществляется наблюдение.
2. Наблюдение осуществляется в обслуживающих объектах в ходе проведения выездной проверки плательщика:
осуществляющего общественное питание;
осуществляющего бытовое обслуживание населения;
оказывающего медицинские услуги.
Для целей настоящей статьи под обслуживающими объектами понимаются объекты общественного питания, иные объекты, в которых оказываются бытовые услуги населению, медицинские услуги или осуществляется прием заказов на оказание этих услуг.
Наблюдение не осуществляется при проведении тематической оперативной проверки, а также в отношении плательщиков, со дня государственной регистрации которых не прошло двух лет (за исключением организаций, созданных в порядке реорганизации).
3. Минимальная продолжительность наблюдения в каждом из обслуживающих объектов составляет семь последовательных календарных дней его функционирования. При этом наблюдение должно осуществляться на протяжении всего времени функционирования такого объекта в течение дня.
4. По окончании каждого дня наблюдения установленная фактическая выручка (доход) плательщика за день указывается в хронометражно-наблюдательной карте, форма которой устанавливается Министерством по налогам и сборам.
По завершении наблюдения хронометражно-наблюдательная карта подписывается проверяющим (руководителем проверки) и плательщиком или его представителем. Плательщик или его представитель вправе получить копию хронометражно-наблюдательной карты.
К хронометражно-наблюдательной карте могут прилагаться копии документов, полученных в ходе наблюдения.
Хронометражно-наблюдательная карта является неотъемлемой частью акта (справки) проверки. Результаты наблюдения включаются в акт (справку) проверки.
5. По завершении наблюдения на основании данных хронометражно-наблюдательной карты рассчитывается среднедневная выручка (доход) плательщика за период наблюдения (далее – расчетная среднедневная выручка (доход)).
Расчетная среднедневная выручка (доход) сравнивается со среднедневной выручкой (доходом), определенной (определенным) исходя из сведений, указанных плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения, налоговой декларации (расчете) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя, представленных за отчетный период, предшествующий началу проверки.
Если функционирование обслуживающих объектов носит исключительно сезонный характер (летние кафе и тому подобное), расчетная среднедневная выручка (доход) сравнивается со среднедневной выручкой (доходом), определенной (определенным) исходя из сведений, указанных плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения, налоговой декларации (расчете) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя, представленных за аналогичный отчетный период прошлого календарного года.
Для определения в соответствии с частями второй и третьей настоящего пункта среднедневной выручки (дохода) исходя из сведений, указанных плательщиком в соответствующей налоговой декларации (расчете), учитываются дни функционирования обслуживающих объектов, в которых осуществлялось наблюдение, за отчетный период, за который такая декларация (расчет) составлена, устанавливаемые на основании документально подтвержденных данных (табель учета рабочего времени, книга кассира-операциониста и другое).
Сравнение среднедневных выручек (доходов) производится в сопоставимых ценах с применением индекса потребительских цен, устанавливаемого Национальным статистическим комитетом за месяц, предшествующий месяцу начала проверки. Индекс потребительских цен применяется только при сравнении среднедневных выручек (доходов) обслуживающих объектов, функционирование которых носит исключительно сезонный характер.
6. В случае превышения суммы расчетной среднедневной выручки (дохода) над суммой среднедневной выручки (дохода), определенной в соответствии с частями второй и третьей пункта 5 настоящей статьи исходя из сведений, указанных плательщиком в соответствующей налоговой декларации (расчете), на 30 процентов и более налоговый орган производит корректировку выручки (дохода) в целях исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, подоходного налога с физических лиц и пересчет налогов, сборов (пошлин) за соответствующий отчетный период, среднедневная выручка (доход) которого подлежала сравнению в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
7. Корректировка выручки (дохода) и пересчет налогов, сборов (пошлин), указанные в пункте 6 настоящей статьи, не производятся, если в отчетном периоде, предшествующем началу проверки (в случае, указанном в части третьей пункта 5 настоящей статьи, – в аналогичном отчетном периоде прошлого календарного года), или позднее имели место обстоятельства производственного, организационного или экономического характера (в частности, увеличение числа рабочих мест, изменение технологии, модернизация материально-технической базы), которые могли оказать существенное влияние на размер выручки (дохода) плательщика.

1. Для оказания содействия и (или) участия в конкретных действиях при проведении проверки налоговые органы на договорной основе вправе привлечь эксперта и (или) специалиста, обладающих специальными знаниями в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Договор должен быть подписан руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.
Вопросы, поставленные перед экспертом и (или) специалистом, и их заключения не могут выходить за пределы их специальных знаний.
Эксперт обязан отказаться от дачи заключения, а специалист – от участия и (или) оказания содействия в проведении контрольных мероприятий, если они соответственно не обладают специальными знаниями или знаниями для проведения экспертизы.
Оплата за проведение экспертизы и услуги специалиста производится за счет средств бюджета, предусмотренных на содержание налоговых органов, а в случае, если по результатам проверки установлены нарушения по вопросам, по которым назначалась экспертиза и (или) привлекался специалист, – за счет средств плательщика. В случае привлечения налоговым органом в качестве эксперта и (или) специалиста работника другого контролирующего (надзорного) органа оплата за проведение экспертизы или услуги специалиста налоговым органом не производится.
Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате эксперту и специалисту, определяются Советом Министров Республики Беларусь.
2. Экспертиза назначается по решению руководителя (его заместителя) налогового органа, проводящего проверку. В решении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и (или) наименование экспертного учреждения, где должна быть проведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Плательщик должен быть ознакомлен с решением о назначении экспертизы и ему должны быть разъяснены его права, указанные в пункте 7 настоящей статьи, о чем делается запись в решении о назначении экспертизы.
3. Эксперт вправе:
знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы;
заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов;
отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными.
4. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении излагаются сведения о проведенных исследованиях, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при проведении экспертизы установит имеющие значение для проверки обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
За дачу заведомо ложного заключения эксперт несет ответственность, предусмотренную законодательными актами.
5. Дополнительная экспертиза назначается руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку, в случае:
недостаточной ясности, полноты заключения;
возникновения новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств.
Дополнительная или повторная экспертиза может поручаться тому же или другому эксперту (экспертам).
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту (экспертам).
6. Специалист вправе:
ознакомиться с материалами проверки, связанными с его участием и (или) оказанием содействия в проведении контрольных мероприятий;
отказаться от участия и (или) оказания содействия в проведении контрольных мероприятий, если представленные ему материалы являются недостаточными.
7. При назначении и проведении экспертизы и (или) привлечении специалиста плательщик, в отношении которого проводится проверка, имеет право:
заявить отвод эксперту или специалисту;
просить о назначении эксперта или специалиста из числа указанных им лиц;
представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта или специалиста;
присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при проведении экспертизы, давать объяснения эксперту и заявлять ему возражения;
знакомиться с заключением эксперта или специалиста;
просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Ходатайство плательщика о назначении эксперта и (или) специалиста из числа указанных им лиц, а также о постановке дополнительных вопросов для получения по ним заключения эксперта удовлетворяется или мотивированно отклоняется руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку.

1. Налоговой декларацией (расчетом) признается заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины).
Если это предусмотрено формой налоговой декларации (расчета), то в ней указываются:
полное наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) плательщика, место его нахождения (место жительства), номер контактного телефона, наименование и код налогового органа, в который представляется налоговая декларация (расчет);
тип налоговой декларации (расчета);
полученные доходы и осуществленные расходы;
источники доходов;
сведения об использованных налоговых льготах;
исчисленная сумма налога, сбора (пошлины);
средняя численность работников;
фонд заработной платы;
код вида экономической деятельности;
отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистая прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин);
сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного периода учредителям (акционерам, участникам, собственнику имущества унитарного предприятия);
численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно, определяемая для целей применения налога при упрощенной системе налогообложения;
порядок ведения учета плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения;
другие сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).
2. Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде. В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговая декларация (расчет) представляется налоговым агентом.
По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода.
При отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговая декларация (расчет) представляется по:
налогу на прибыль иностранными организациями;
налогу на прибыль белорусскими организациями при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и (или) сумм налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь. Налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возникли такие суммы, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода;
налогу на добавленную стоимость при наличии налога, подлежащего уплате (возврату), в том числе в связи с осуществлением налоговых вычетов в полном объеме независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возник налог, подлежащий уплате (возврату), а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода (за исключением налоговых периодов, следующих за периодом, в котором в налоговый орган представлено уведомление о прекращении деятельности на территории Республики Беларусь);
налогу на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем, иным лицом, являющимся налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства, услуг в электронной форме, при осуществлении иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем, иным лицом, являющимся налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства, электронной дистанционной продажи товаров (за исключением налоговых периодов, следующих за периодом, в котором в налоговый орган представлено уведомление о прекращении деятельности на территории Республики Беларусь).
Налоговые декларации (расчеты) не представляются в случаях, установленных настоящим Кодексом, а также:
плательщиками, указанными в пункте 1 статьи 385, пункте 1 статьи 386 настоящего Кодекса;
в части деятельности и при соблюдении условий освобождения от налогов, сборов (пошлин), указанных в пунктах 2 и 3 статьи 386 настоящего Кодекса.
3. Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства.
Физическим лицом налоговая декларация (расчет) может представляться в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет или в электронном виде через личный кабинет плательщика.
4. Налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа обязаны представлять:
организации, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность, которая согласно статье 180 настоящего Кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
индивидуальные предприниматели.
Требование, установленное частью первой настоящего пункта, не распространяется на плательщиков:
в отношении которых применяются процедуры в деле о несостоятельности или банкротстве, за исключением санации;
находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).
5. При направлении налоговой декларации (расчета) в письменной форме посредством почтовой связи днем ее представления является дата приема почтового отправления, а в электронной форме – дата ее приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), если она представлена плательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе плательщика на представленных им дополнительном экземпляре налоговой декларации (расчете) или ее копии отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) в письменной форме либо передать плательщику подтверждение о ее получении в электронной форме.
6. При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящего пункта, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.
Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, а также не представляется за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке.
Положения, установленные частью четвертой настоящего пункта, не распространяются на:
налоговый и (или) отчетный периоды, подвергнутые камеральной проверке, проведенной в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса;
случаи, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.
7. Особенности представления налоговых деклараций (расчетов) по конкретным налогу, сбору (пошлине) определяются Особенной частью настоящего Кодекса или иными актами налогового законодательства.

1. Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину).
2. Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым или таможенным законодательством.
3. Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).
4. Налоговое обязательство прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство и (или) таможенное законодательство связывают прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
2. Исполнение налогового обязательства осуществляется:
непосредственно плательщиком;
иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.
Исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины).
3. Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиками независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом (частью дохода):
в отношении которого применена конфискация;
безвозмездно изъятым в случаях, предусмотренных законодательными актами в сфере борьбы с коррупцией;
который подлежит взысканию в бюджет вследствие неосновательного обогащения.
4. Налоговое обязательство считается исполненным также в следующих случаях:
после вынесения налоговым или таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном настоящим Кодексом;
после зачета таможенным органом сумм авансовых платежей в таможенные платежи либо обращения (зачета) сумм обеспечения в таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством, если иное не установлено международными договорами Республики Беларусь;
после вынесения таможенным органом решения о зачете сумм налогов, сборов (пошлин), подлежащих возврату в соответствии с таможенным законодательством, в порядке, установленном настоящим Кодексом;
ошибочное указание плательщиком в платежной инструкции наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского и (или) местных бюджетов.
5. Налоговое обязательство считается неисполненным:
при неуплате (неполной уплате) налога, сбора (пошлины) после установленного срока их уплаты;
при отзыве плательщиком или возврате банком плательщику платежной инструкции (поставщиком платежных услуг платежного указания) на уплату налога, сбора (пошлины) в бюджет и если к моменту таких отзыва или возврата налог, сбор (пошлина) не уплачены (не взысканы) в установленном порядке;
если на момент предъявления плательщиком в банк платежной инструкции (поставщику платежных услуг платежного указания) на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные неисполненные денежные обязательства, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке.
6. Не требуется исполнения налогового обязательства плательщиком при:
возмещении причиненного ущерба в виде неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин) собственником имущества плательщика-организации, учредителем (участником) или другим лицом, в том числе руководителем организации, имеющим право давать обязательные для организации указания либо имеющим возможность иным образом определять ее действия;
возмещении причиненного ущерба в виде неуплаченных таможенных платежей в порядке, установленном законодательством для уплаты (взыскания) таможенных платежей;
наступлении предусмотренных налоговым или таможенным законодательством обстоятельств, при которых налоговое обязательство прекращается.
7. На организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 180 настоящего Кодекса, возлагаются:
исполнение налоговых обязательств такой иностранной организации, а также ответственность за их исполнение, установленная для плательщиков и налоговых агентов;
обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин) за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации – за счет собственных денежных средств с указанием в налоговых декларациях (расчетах) и платежных инструкциях на уплату налогов, сборов (пошлин) учетного номера плательщика, присвоенного иностранной организации в Республике Беларусь.
8. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательными актами.
9. Признание задолженности по налогам, сборам (пошлинам), единому имущественному платежу, пеням, административным взысканиям, иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты безнадежным долгом и ее списание производятся в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.
Органы государственного контроля, налоговые и таможенные органы для признания задолженности, указанной в части первой настоящего пункта, безнадежным долгом и ее списания получают от государственных органов и иных организаций на безвозмездной основе информацию и (или) документы в случаях и порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь.
Признание задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, административным взысканиям, иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты безнадежным долгом и ее списание индивидуально могут производиться по решению Президента Республики Беларусь.
Без принятия налоговым органом решения задолженность физических лиц по единому имущественному платежу, пеням по такому платежу признается безнадежным долгом и списывается в случае, если на 1 января календарного года общая задолженность по такому платежу, включая пени, не превышает трех белорусских рублей независимо от наличия (отсутствия) у таких физических лиц имущества.